2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要沖刺知識(shí)點(diǎn)：個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得的規(guī)定

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要沖刺知識(shí)點(diǎn)：個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得的規(guī)定

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得的規(guī)定

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第九章所得稅納稅申報(bào)和納稅審核第三節(jié)的個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得的規(guī)定的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得的規(guī)定

　　一般規(guī)定

　�。ㄒ唬┕べY、薪金所得：

　　工資、薪金所得，是指?jìng)�(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　提示:與任職受雇相關(guān)的所得。

　　年終加薪和一次取得年終獎(jiǎng)金，原則上單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅。

　　下列不屬于工資，薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，津貼或者不屬于納稅人本人工資，薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

　　1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

　　2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼，津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

　　3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

　　4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

　　提示：不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取誤餐費(fèi)。而一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼等，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　單位低于購(gòu)置成本或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支付的差價(jià)部分，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　單位在過(guò)節(jié)期間發(fā)放給職工的實(shí)物福利應(yīng)當(dāng)計(jì)征個(gè)人所得稅，所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

　　勞保用品及為工作需要統(tǒng)一著裝不算工資薪金所得。

　　因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資，薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資，薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資，薪金所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　高寒邊境地區(qū)津貼是否應(yīng)該納稅？

　　國(guó)稅函發(fā)[1996]399號(hào)

　　黑龍江省地方稅務(wù)局：

　　你局《關(guān)于高寒邊境地區(qū)津貼征收個(gè)人所得稅應(yīng)否扣除的請(qǐng)示》（黑地稅發(fā)[1996]第096號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

　　工作在高寒地區(qū)的職工，其工作、生活條件非常艱苦，為了解決他們的實(shí)際困難，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)放了高寒邊境地區(qū)津貼。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，職工個(gè)人取得的此項(xiàng)津貼不屬于免稅所得。因?yàn)�，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定：“稅法第四條第三項(xiàng)所說(shuō)的按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼�！贝颂幩�述“政府特殊津貼”是國(guó)家對(duì)為社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展做出突出貢獻(xiàn)的人員頒發(fā)的一項(xiàng)特定津貼，并非泛指國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)給的其他各項(xiàng)補(bǔ)貼、津貼。此處所述“國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼”，目前僅限于中國(guó)科學(xué)院和工程院院士津貼。你局來(lái)文中反映的高寒邊境地區(qū)津貼，國(guó)務(wù)院沒(méi)有明確免稅。因此，對(duì)職工個(gè)人取得的此項(xiàng)津貼應(yīng)全額計(jì)入工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　望你局接此復(fù)文后，認(rèn)真做好對(duì)有關(guān)各方的政策宣傳和解釋工作，以保證稅收政策的正確執(zhí)行。

　　個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

　　任職受雇相關(guān)報(bào)酬都屬于“工資、薪金所得”范疇，除非有明確規(guī)定可以不征稅、免稅，否則都應(yīng)計(jì)入“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

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