2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要沖刺知識點：工資、薪金所得應(yīng)納稅額計算

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學習2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要沖刺知識點：工資、薪金所得應(yīng)納稅額計算

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.一般情況

　　2.其他情況

　　本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第九章所得稅納稅申報和納稅審核第三節(jié)的工資、薪金所得應(yīng)納稅額計算的確定的內(nèi)容。

　　【知識點】：工資、薪金所得應(yīng)納稅額計算

　　1.一般情況

　　應(yīng)納稅額=（月工資、薪金收入總額-交納的社保、住房公積金等免稅項目金額-3500）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2.其他情況：

　　附加減除費用的規(guī)定

　　對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，稅法根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，確定每月再附加減除費用1300元。其應(yīng)納稅所得額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-3500元-1300元(附加減除費用)

　　享受附加減除費用人員的具體范圍：

　�。�1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；

　　（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；

　�。�3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

　�。�4）財政部確定的其他人員。

　　附加減除費用也適用于華僑和香港、澳門、臺灣同胞。

　　對個人取得全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法（國稅發(fā)[2005]9號）

　�。�1）全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

　　（2）納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

　　①先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　提示：通過看例題理解。

　�、趯⒐蛦T個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第①項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。

　　③在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

　�、芄蛦T取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個稅的個人所得稅計算:

　　（一）雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式：應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額

　�。ǘ�）雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式：

　　1.未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A

　　2.應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額－不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負擔比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例）

　　3.將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計算稅款。計算公式:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B，實際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負擔的稅額

　　對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的計稅問題：

　�。�1）企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

　�。�2）個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計算)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。

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