【答疑精選】《稅務代理實務》之出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算

    【東奧小編】各位備考的學員，在學習的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

    簡答題

　　某企業(yè)(增值稅一般納稅人)本月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，外銷自產(chǎn)貨物銷售額折合人民幣500萬元，來料加工復出口貨物銷售額200萬元(不作價)，本月共發(fā)生進項稅85萬元。

    【正確答案】：

　　來料加工應轉(zhuǎn)出進項稅額=85×[200÷(300+500+200)]=17(萬元)

　　會計分錄：

　　借：主營業(yè)務成本 17

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 17

　　老師，請問，來料加工的出口也是免稅的，進料加工的出口也是免稅的;兩者的進口也是免稅 的，

　　兩者的差異在哪里體現(xiàn)啊?

    【東奧老師回答】

    尊敬的學員，您好：

　　來料加工復出口視同銷售免稅貨物，增值稅是免稅不退稅。來料加工復出口，由于不退稅，不涉及退稅問題，所以來料加工復出口的外銷收入，不參與當月應納增值稅的計算。

　　進料加工復出口視同銷售自產(chǎn)貨物，增值稅是免稅并退稅。進料加工復出口，免稅并退稅，所以和一般貿(mào)易出口的計算原理是一樣的。

　　來料加工與進料加工有以下區(qū)別：

　　1. 來料加工是對方來料，我方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進行加工，我方向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費用;進料加工是我自營的業(yè)務，自行進料，自定品種花色，自行加工，自負盈虧。

　　2. 進料加工，進是一筆買賣，加工再出口又是一筆買賣，在進出口的合同上沒有聯(lián)系;來料加工原料進口和成品出口往往是一筆買賣，或是兩筆相關的買賣，原料的供應往往是成品承受人

　　3. 來料加工的雙方，一般是委托加工關系，部分來料加工，雖然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在買賣關系，但一般我方為了保證產(chǎn)品的及時出口，都訂有對方承購這些產(chǎn)品的協(xié)議，進料加工再出口，從貿(mào)易對象來講，沒有必然的聯(lián)系，進歸進，出歸出，我和對方都是商品買賣關系，不是加工關系。

　　來料加工增值稅：1 來料加工出口貨物免征增值稅;2 加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅。3出口貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進項稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。

　　進料加工增值稅:進料加工業(yè)務進口料件一般是免征增值稅的，出口時免稅進口料件這部分對應的進項稅額是不存在退還的，所以我們在計算免抵退稅時，要計算一個免抵退稅額不得免征和抵扣稅額的抵減額。

　　來料加工關稅：進口時免征關稅，出口時對成品也不征收出口關稅。

　　進料加工關稅：按加工后復出口的數(shù)量免征進口關稅，出口時這部分材料免征出口關稅。

　　進料加工：進口時免稅，出口時與其他出口產(chǎn)品一起計算退稅時，就要計算“免抵退稅抵減額”，因為外銷收入中包含免稅進口料件，如果按照外銷收入計算的免抵退稅就高于實際的免抵退稅額，所以要計算一個抵減額用于調(diào)整免抵退稅額;同時要計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，因為“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”調(diào)整的是征稅率高于退率稅不得免抵退稅的部分，但外銷收入中含了進料加工使用的免稅材料的價值，進料加工進口材料本來就是免稅的，不存在免抵退的問題，如不調(diào)減就少計了不得免抵退稅額。

　　來料加工：進口時免稅，出口時也免稅，只要單獨核算，就不存在退稅計算的問題。但是如果耗用的境內(nèi)原材料的部分與內(nèi)銷或一般出口貿(mào)易、進料加工貿(mào)易無法劃分的，原則上應該按照銷售比例，計算不得抵扣稅額，調(diào)整當期的進項稅額，作進項稅轉(zhuǎn)出處理。

　　對于來料加工和進料加工可以這樣理解：來料加工視同銷售免稅貨物，所以耗用的境內(nèi)購進的材料負擔的增值稅進項稅是不能抵扣的。

    祝您學習愉快！

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