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出口貨物“免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)核算

分享: 2014-11-6 12:47:05東奧會(huì)計(jì)在線字體:

    【答疑精選】《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》之出口貨物“免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)核算

    【東奧小編】各位備考的學(xué)員,在學(xué)習(xí)的過(guò)程中,無(wú)論是做題還是看教材,都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方,這是大家可以通過(guò)東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教。同時(shí),也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。


    答疑精選內(nèi)容:《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》之出口貨物“免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)核算

    簡(jiǎn)答題

  某企業(yè)(增值稅一般納稅人)本月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬(wàn)元,外銷自產(chǎn)貨物銷售額折合人民幣500萬(wàn)元,來(lái)料加工復(fù)出口貨物銷售額200萬(wàn)元(不作價(jià)),本月共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅85萬(wàn)元。

    【正確答案】:

  來(lái)料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=85×[200÷(300+500+200)]=17(萬(wàn)元)

  會(huì)計(jì)分錄:

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17


    【學(xué)員提問(wèn)】

  老師,請(qǐng)問(wèn),來(lái)料加工的出口也是免稅的,進(jìn)料加工的出口也是免稅的;兩者的進(jìn)口也是免稅 的,

  兩者的差異在哪里體現(xiàn)啊?

    【東奧老師回答】

    尊敬的學(xué)員,您好:

  來(lái)料加工復(fù)出口視同銷售免稅貨物,增值稅是免稅不退稅。來(lái)料加工復(fù)出口,由于不退稅,不涉及退稅問(wèn)題,所以來(lái)料加工復(fù)出口的外銷收入,不參與當(dāng)月應(yīng)納增值稅的計(jì)算。

  進(jìn)料加工復(fù)出口視同銷售自產(chǎn)貨物,增值稅是免稅并退稅。進(jìn)料加工復(fù)出口,免稅并退稅,所以和一般貿(mào)易出口的計(jì)算原理是一樣的。

  來(lái)料加工與進(jìn)料加工有以下區(qū)別:

  1. 來(lái)料加工是對(duì)方來(lái)料,我方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進(jìn)行加工,我方向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費(fèi)用;進(jìn)料加工是我自營(yíng)的業(yè)務(wù),自行進(jìn)料,自定品種花色,自行加工,自負(fù)盈虧。

  2. 進(jìn)料加工,進(jìn)是一筆買賣,加工再出口又是一筆買賣,在進(jìn)出口的合同上沒(méi)有聯(lián)系;來(lái)料加工原料進(jìn)口和成品出口往往是一筆買賣,或是兩筆相關(guān)的買賣,原料的供應(yīng)往往是成品承受人

  3. 來(lái)料加工的雙方,一般是委托加工關(guān)系,部分來(lái)料加工,雖然包括我方的一部分原料,在不同程度上存在買賣關(guān)系,但一般我方為了保證產(chǎn)品的及時(shí)出口,都訂有對(duì)方承購(gòu)這些產(chǎn)品的協(xié)議,進(jìn)料加工再出口,從貿(mào)易對(duì)象來(lái)講,沒(méi)有必然的聯(lián)系,進(jìn)歸進(jìn),出歸出,我和對(duì)方都是商品買賣關(guān)系,不是加工關(guān)系。

  來(lái)料加工增值稅:1 來(lái)料加工出口貨物免征增值稅;2 加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅。3出口貨物所耗用的國(guó)內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本,其國(guó)內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。

  進(jìn)料加工增值稅:進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)口料件一般是免征增值稅的,出口時(shí)免稅進(jìn)口料件這部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不存在退還的,所以我們?cè)谟?jì)算免抵退稅時(shí),要計(jì)算一個(gè)免抵退稅額不得免征和抵扣稅額的抵減額。

  來(lái)料加工關(guān)稅:進(jìn)口時(shí)免征關(guān)稅,出口時(shí)對(duì)成品也不征收出口關(guān)稅。

  進(jìn)料加工關(guān)稅:按加工后復(fù)出口的數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅,出口時(shí)這部分材料免征出口關(guān)稅。

  進(jìn)料加工:進(jìn)口時(shí)免稅,出口時(shí)與其他出口產(chǎn)品一起計(jì)算退稅時(shí),就要計(jì)算“免抵退稅抵減額”,因?yàn)橥怃N收入中包含免稅進(jìn)口料件,如果按照外銷收入計(jì)算的免抵退稅就高于實(shí)際的免抵退稅額,所以要計(jì)算一個(gè)抵減額用于調(diào)整免抵退稅額;同時(shí)要計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”,因?yàn)椤懊獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~”調(diào)整的是征稅率高于退率稅不得免抵退稅的部分,但外銷收入中含了進(jìn)料加工使用的免稅材料的價(jià)值,進(jìn)料加工進(jìn)口材料本來(lái)就是免稅的,不存在免抵退的問(wèn)題,如不調(diào)減就少計(jì)了不得免抵退稅額。

  來(lái)料加工:進(jìn)口時(shí)免稅,出口時(shí)也免稅,只要單獨(dú)核算,就不存在退稅計(jì)算的問(wèn)題。但是如果耗用的境內(nèi)原材料的部分與內(nèi)銷或一般出口貿(mào)易、進(jìn)料加工貿(mào)易無(wú)法劃分的,原則上應(yīng)該按照銷售比例,計(jì)算不得抵扣稅額,調(diào)整當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額,作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

  對(duì)于來(lái)料加工和進(jìn)料加工可以這樣理解:來(lái)料加工視同銷售免稅貨物,所以耗用的境內(nèi)購(gòu)進(jìn)的材料負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的。

    祝您學(xué)習(xí)愉快!


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責(zé)任編輯:荼蘼

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