【答疑精選】《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》之出口貨物“免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)核算

    【東奧小編】各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，無(wú)論是做題還是看教材，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過(guò)東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教。同時(shí)，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。

    簡(jiǎn)答題

　　某企業(yè)(增值稅一般納稅人)本月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬(wàn)元，外銷自產(chǎn)貨物銷售額折合人民幣500萬(wàn)元，來(lái)料加工復(fù)出口貨物銷售額200萬(wàn)元(不作價(jià))，本月共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅85萬(wàn)元。

    【正確答案】：

　　來(lái)料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=85×[200÷(300+500+200)]=17(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17

　　老師，請(qǐng)問(wèn)，來(lái)料加工的出口也是免稅的，進(jìn)料加工的出口也是免稅的;兩者的進(jìn)口也是免稅 的，

　　兩者的差異在哪里體現(xiàn)啊?

    【東奧老師回答】

    尊敬的學(xué)員，您好：

　　來(lái)料加工復(fù)出口視同銷售免稅貨物，增值稅是免稅不退稅。來(lái)料加工復(fù)出口，由于不退稅，不涉及退稅問(wèn)題，所以來(lái)料加工復(fù)出口的外銷收入，不參與當(dāng)月應(yīng)納增值稅的計(jì)算。

　　進(jìn)料加工復(fù)出口視同銷售自產(chǎn)貨物，增值稅是免稅并退稅。進(jìn)料加工復(fù)出口，免稅并退稅，所以和一般貿(mào)易出口的計(jì)算原理是一樣的。

　　來(lái)料加工與進(jìn)料加工有以下區(qū)別：

　　1. 來(lái)料加工是對(duì)方來(lái)料，我方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進(jìn)行加工，我方向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費(fèi)用;進(jìn)料加工是我自營(yíng)的業(yè)務(wù)，自行進(jìn)料，自定品種花色，自行加工，自負(fù)盈虧。

　　2. 進(jìn)料加工，進(jìn)是一筆買賣，加工再出口又是一筆買賣，在進(jìn)出口的合同上沒(méi)有聯(lián)系;來(lái)料加工原料進(jìn)口和成品出口往往是一筆買賣，或是兩筆相關(guān)的買賣，原料的供應(yīng)往往是成品承受人

　　3. 來(lái)料加工的雙方，一般是委托加工關(guān)系，部分來(lái)料加工，雖然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在買賣關(guān)系，但一般我方為了保證產(chǎn)品的及時(shí)出口，都訂有對(duì)方承購(gòu)這些產(chǎn)品的協(xié)議，進(jìn)料加工再出口，從貿(mào)易對(duì)象來(lái)講，沒(méi)有必然的聯(lián)系，進(jìn)歸進(jìn)，出歸出，我和對(duì)方都是商品買賣關(guān)系，不是加工關(guān)系。

　　來(lái)料加工增值稅：1 來(lái)料加工出口貨物免征增值稅;2 加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅。3出口貨物所耗用的國(guó)內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國(guó)內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。

　　進(jìn)料加工增值稅:進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)口料件一般是免征增值稅的，出口時(shí)免稅進(jìn)口料件這部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不存在退還的，所以我們?cè)谟?jì)算免抵退稅時(shí)，要計(jì)算一個(gè)免抵退稅額不得免征和抵扣稅額的抵減額。

　　來(lái)料加工關(guān)稅：進(jìn)口時(shí)免征關(guān)稅，出口時(shí)對(duì)成品也不征收出口關(guān)稅。

　　進(jìn)料加工關(guān)稅：按加工后復(fù)出口的數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅，出口時(shí)這部分材料免征出口關(guān)稅。

　　進(jìn)料加工：進(jìn)口時(shí)免稅，出口時(shí)與其他出口產(chǎn)品一起計(jì)算退稅時(shí)，就要計(jì)算“免抵退稅抵減額”，因?yàn)橥怃N收入中包含免稅進(jìn)口料件，如果按照外銷收入計(jì)算的免抵退稅就高于實(shí)際的免抵退稅額，所以要計(jì)算一個(gè)抵減額用于調(diào)整免抵退稅額;同時(shí)要計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，因?yàn)椤懊獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~”調(diào)整的是征稅率高于退率稅不得免抵退稅的部分，但外銷收入中含了進(jìn)料加工使用的免稅材料的價(jià)值，進(jìn)料加工進(jìn)口材料本來(lái)就是免稅的，不存在免抵退的問(wèn)題，如不調(diào)減就少計(jì)了不得免抵退稅額。

　　來(lái)料加工：進(jìn)口時(shí)免稅，出口時(shí)也免稅，只要單獨(dú)核算，就不存在退稅計(jì)算的問(wèn)題。但是如果耗用的境內(nèi)原材料的部分與內(nèi)銷或一般出口貿(mào)易、進(jìn)料加工貿(mào)易無(wú)法劃分的，原則上應(yīng)該按照銷售比例，計(jì)算不得抵扣稅額，調(diào)整當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

　　對(duì)于來(lái)料加工和進(jìn)料加工可以這樣理解：來(lái)料加工視同銷售免稅貨物，所以耗用的境內(nèi)購(gòu)進(jìn)的材料負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的。

    祝您學(xué)習(xí)愉快！

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