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【答疑精選】《稅務(wù)代理實務(wù)》之企業(yè)所得稅納稅審核
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答疑精選內(nèi)容：《稅務(wù)代理實務(wù)》之企業(yè)所得稅納稅審核
計算分析題
某稅務(wù)師事務(wù)所受托對某服裝生產(chǎn)企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證。該企業(yè)系全部由自然人出資的有限責(zé)任公司，主營各式服裝的生產(chǎn)和銷售：經(jīng)營地址為某市城區(qū)。2012年12月編制的年度利潤表如下：
利潤表
2012年12月 單位：萬元
|
項目 |
行次 |
本月數(shù) |
本年累計數(shù) |
|
一、主營業(yè)務(wù)收入 |
1 |
58000000 | |
|
減：主營業(yè)務(wù)成本 |
4 |
45000000 | |
|
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 |
5 |
320000 | |
|
二、主營業(yè)務(wù)利潤（虧損以“-”號填列） |
10 |
12680000 | |
|
加：其他業(yè)務(wù)利潤（虧損以“-”號填列） |
11 |
0 | |
|
減：營業(yè)費用 |
14 |
4000000 | |
|
管理費用 |
15 |
2350000 | |
|
財務(wù)費用 |
16 |
750000 | |
|
三、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） |
18 |
5580000 | |
|
加：投資收益（虧損以“-”號填列） |
19 |
860000 | |
|
補貼收入 |
22 |
0 | |
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營業(yè)外收入 |
23 |
80000 | |
|
減：營業(yè)外支出 |
25 |
1570000 | |
|
四、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） |
27 |
4950000 | |
|
減：所得稅 |
28 |
1237500 | |
|
五、凈利潤（凈虧損以“-”號填列） |
30 |
3712500 |
注冊稅務(wù)師對該企業(yè)2012年度有關(guān)賬戶明細記錄及相關(guān)資料進行審核，發(fā)現(xiàn)如下情況：
(1)“營業(yè)費用”中有廣告費和宣傳費2500000元;市 內(nèi)銷售分公司2012年房租費200000元;樣品費600000元，其余為銷售部門人員工資獎金及辦公費用。其中樣品為領(lǐng)用的本公司生產(chǎn)的各種款式的服 裝(注：增值稅不視同銷售)，經(jīng)審核生產(chǎn)成本合計為600000元，同類不含稅銷售價格800000元，會計分錄為：
借：營業(yè)費用(銷售費用) 600000
貸：庫存商品 600000
【分析】
領(lǐng)用的本公司生產(chǎn)的各種款式的服裝作樣品視同銷售繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)以同類銷售價確定為應(yīng)稅收入，扣除產(chǎn)品成本，應(yīng)納稅調(diào)整增加200000元(800000-600000)。
注意審核廣宣費是否超標，計算廣宣費限額的依據(jù)是會計上“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”及企業(yè)所得稅法要求的視同銷售收入。
“主營業(yè)務(wù)收入”：58000000元;
“視同銷售收入”：800000元;
第五筆業(yè)務(wù)銷售邊角料收入屬于“其他業(yè)務(wù)收入”：80000/1.17=68376.07(元);
廣宣費扣除限額=[58000000+800000+68376.07]×15%=8830256.41(元);
實際發(fā)生的廣告費和宣傳費2500000元;
沒有超過限額，不需作納稅調(diào)整。
(2) “管理費用”中有業(yè)務(wù)招待費1200000元;允許扣除的勞動保護費150000元;繳納印花稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅等稅金180000元;其余為管理人 員工資、日常辦公費用和繳納職工養(yǎng)老保險等。其中勞動保護費中有一部分是給車間生產(chǎn)工人發(fā)放的自產(chǎn)工作服，經(jīng)審核生產(chǎn)成本為120000元，同類不含稅銷 售價格為160000元，會計分錄為：
借：管理費用 120000
貸：庫存商品 120000
【分析】
�、贅I(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額：
[58000000主營+800000視同+68376.07邊角料]×5‰=294341.88(元);
1200000×60%=720000(元)
選小的作為扣除限額，即294341.88(元);
實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費1200000元;
納稅調(diào)增=1200000-294341.88=905658.12(元)。
�、诮o車間生產(chǎn)工人發(fā)放的自產(chǎn)工作服不作視同銷售，所發(fā)生支出允許稅前扣除。
(3)“財務(wù)費用”全部為向銀行貸款發(fā)生的利息支出和有關(guān)結(jié)算費用。經(jīng)審核部分貸款資金用于新生產(chǎn)車間的建造，其相應(yīng)的利息為160000元，新生產(chǎn)車間已于12月份投入使用。
【分析】
160000元利息支出屬于資本性支出，應(yīng)先計入“在建工程”，12月份投入使用時再結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”，2013年通過折舊方式扣除，因此，2012年應(yīng)調(diào)增所得160000元。
調(diào)賬處理：
借：固定資產(chǎn) 160000
貸：以前年度損益調(diào)整 160000
(4) “投資收益”由兩部分組成，一是被投資的甲公司董事會決定分配的利潤360000元;二是撤回對乙公司的投資，確認投資收益500000元。經(jīng)審核，甲公 司的投資分利款當年并未收到;原對乙公司以貨幣資金投資700000元，擁有30%股份，2012年6月撤回投資，分回貨幣資金1200000元，撤回投 資時乙公司財務(wù)報表顯示未分配利潤和盈余公積合計1000000元。
【分析】
被投資方已作出利潤分配的決定，屬于投資方當年所得，但同時又屬于免稅收入，應(yīng)作納稅調(diào)減所得360000元;股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅，
撤回投資按稅法要求確認的轉(zhuǎn)讓所得=1200000-700000-1000000×30%=200000(元)
“投資收益”實際反映轉(zhuǎn)讓所得的是：500000(元)，應(yīng)調(diào)減所得：300000(元)。
(5)“營業(yè)外收入”為生產(chǎn)過程中的邊角布料銷售，未開發(fā)票收取現(xiàn)金的收入，會計分錄為：
借：現(xiàn)金 80000
貸：營業(yè)外收入 80000
【分析】
邊角布料銷售屬于“其他業(yè)務(wù)收入”，錯記會計科目，并且少繳增值稅。
正確處理：
借：庫存現(xiàn)金 80000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 68376.07
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 11623.93
借：營業(yè)稅金及附加 1162.40
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅 813.68
應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 348.72
調(diào)賬處理：
借：以前年度損益調(diào)整 12786.33
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 11623.93(對應(yīng)其他業(yè)務(wù)收入)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅 813.68(對應(yīng)營業(yè)稅金及附加)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 348.72(對應(yīng)營業(yè)稅金及附加)
調(diào)減利潤：12786.33元
(6) “營業(yè)外支出”由四部分內(nèi)容構(gòu)成，一是通過當?shù)亍跋Ｍこ獭鞭k公室捐建希望小學(xué)1000000元;二是因違反勞動法有關(guān)規(guī)定，被勞務(wù)部門處以罰款 180000元;三是訂購的一批布料因國外訂單取消而不再購進，預(yù)付的定金140000元抵付供貨方索取的違約金;四是計提固定資產(chǎn)減值準備250000 元。
【分析】
通過當?shù)亍跋Ｍこ獭鞭k公室捐建希望小學(xué)1000000元，注意是否超過利潤的12%;
稅法允許扣除限額：(4950000利潤+160000第三筆利息-12786.33第五筆)×12%=611665.64(元);
被勞務(wù)部門處以罰款180000元，不能列支，調(diào)增所得額;
預(yù)付的定金140000元抵付供貨方索取的違約金，正常列支，不需調(diào)整;
固定資產(chǎn)減值準備250000元，不允許列支，調(diào)增所得額。
(7)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶各明細欄目反映，支付給職工的工資總額合計2000000元(人均月工資2500元);發(fā)生職工福利費合計 400000元;發(fā)生職工教育經(jīng)費80000元;由稅務(wù)機關(guān)代收的工會經(jīng)費24000元已取得合法的工會經(jīng)費代收憑據(jù)，同時又另行列支工會活動費 40000元。經(jīng)審核企業(yè)使用12名殘疾人員，支付其工資總額合計190000元。
【分析】
支付給職工的工資總額合計2000000元(人均月工資2500元)，屬于合理的工資，正常列支，不需作調(diào)整;
�、俾毠じ＠M扣除限額：2000000×14%=280000(元)
實際發(fā)生職工福利費：400000元
納稅調(diào)增=400000-280000=120000(元)
②職工教育經(jīng)費扣除限額：2000000×2.5%=50000(元)
實際發(fā)生職工教育經(jīng)費80000元
納稅調(diào)增=80000-50000=30000(元)
�、酃�(jīng)費扣除限額：2000000×2%=40000(元)
由稅務(wù)機關(guān)代收的工會經(jīng)費24000元;
沒超過限額，不需納稅調(diào)整。
但是甲公司另行列支工會活動費40000元，不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得。
�、苤Ц稓埣踩藛T工資可以享受加計扣除，應(yīng)調(diào)減所得190000元。
(8)“其他應(yīng)收款”除備用金等短期借款外，其中有一筆發(fā)生在2011年4月的股東張某借款250000元尚未歸還，經(jīng)審核董事會會議記錄，為張某因購置住房資金不夠向公司的借款。
【分析】
股東借款到納稅年度終了不歸還，又沒用于生產(chǎn)經(jīng)營，視同分配股息，應(yīng)代扣其20%的個人所得稅：250000×20%=50000(元)。
不影響所得額。
假定其他業(yè)務(wù)企業(yè)處理正確，且與納稅無關(guān)。
問題：
(1)根據(jù)納稅人的資料和注冊稅務(wù)師審核發(fā)現(xiàn)的問題，指出影響企業(yè)所得稅的事項及應(yīng)如何作納稅調(diào)整。
(2)計算該企業(yè)當年的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納企業(yè)所得稅額及應(yīng)補(退)的企業(yè)所得稅額。
(3)計算審核發(fā)現(xiàn)的其他應(yīng)補(退)稅額。
【正確答案】：
(1)影響企業(yè)所得稅的事項及納稅調(diào)整
�、僮援a(chǎn)貨物用作樣品，應(yīng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)以同類銷售價確定為應(yīng)稅收入，扣除產(chǎn)品成本，應(yīng)納稅調(diào)整增加200000元(800000-600000)。
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額=[58000000+800000+80000÷(1+17%)]×15%=8830256.41(元)>2500000元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費未超過稅法扣除標準，允許全額稅前扣除。實際發(fā)生的房租費也允許稅前扣除。
�、跇I(yè)務(wù)招待費超過稅法規(guī)定的標準，超過部分不允許稅前扣除;應(yīng)納稅調(diào)整增加905658.12元。
稅法允許扣除標準：[58000000+800000+80000÷(1+17%)]×5‰=294341.88(元)<1200000×60%=720000(元)
超過標準部分：1200000-294341.88=905658.12(元)
自產(chǎn)貨物用作勞動保護支出，屬內(nèi)部處置，不作視同銷售，所發(fā)生支出允許稅前扣除;其他支出都允許稅前扣除。
③用于建造新生產(chǎn)車間的貸款利息支出，屬于資本性支出(應(yīng)通過折舊方式扣除，當年度尚未計提折舊)，應(yīng)納稅調(diào)整增加160000元。
④被投資方已作出利潤分配的決定，屬于當年收益;分得的投資收益可以免征企業(yè)所得稅，應(yīng)作納稅調(diào)整減少360000元。撤回投資確認的所得200000元，但會計上確認投資收益為500000元，所以應(yīng)作納稅調(diào)整減少300000元。
�、葸吔遣剂箱N售(應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入，可以作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的計算基數(shù))，應(yīng)按規(guī)定計提增值稅銷項稅額[應(yīng)補增值稅：80000÷(1+17%)×17%=11623.93(元);應(yīng)補城市維護建設(shè)稅：11623.93×7%=813.68(元);應(yīng)補教育費附加：11623.93×3%=348.72(元)。因補繳增值稅、城建稅和教育費附加，應(yīng)納稅調(diào)整減少：12786.33元(11623.93+813.68+348.72)。
�、薰嫘跃栀洺^規(guī)定標準，超過部分不允許稅前扣除;應(yīng)納稅調(diào)整增加388334.36元。
稅法允許扣除標準：(4950000+160000-12786.33)×12%=611665.64(元)
超過標準部分：1000000-611665.64=388334.36(元)
違反勞動法規(guī)的罰款不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加180000元(違約金允許稅前扣除)
計提的固定資產(chǎn)減值準備金，不允許稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整增加為250000元。
�、甙l(fā)生的職工福利費超過稅法規(guī)定標準，超過部分不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加120000元：
稅法允許扣除標準：2000000×14%=280000(元)
超過標準部分：400000-280000=120000(元)
發(fā)生的職工教育經(jīng)費超過稅前規(guī)定標準，超過部分不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加30000元：
稅法允許扣除標準：2000000×2.5%=50000(元)
超過標準部分：80000-50000=30000(元)
撥繳工會經(jīng)費外發(fā)生的工會活動費，不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加40000元(撥繳工會經(jīng)費未超過稅法規(guī)定的標準，允許稅前扣除)。
安置殘疾人員的工資，稅前可以加計扣除，應(yīng)納稅調(diào)整減少190000元。
�、喙蓶|借款未影響損益，與企業(yè)所得稅無涉。
(2)應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納企業(yè)所得稅額及應(yīng)補(退)的企業(yè)所得稅額：
應(yīng)納稅所得額=4950000+200000+905658.12+160000-360000-300000-12786.33+388334.36+250000+180000+120000+30000+40000-190000=6361206.15(元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=6361206.15×25%=1590301.54(元)
應(yīng)補企業(yè)所得稅額=1590301.54-1237500=352801.54(元)
(3)其他應(yīng)補稅額：
�、龠吔遣剂箱N售：
應(yīng)補增值稅=80000÷(1+17%)×17%=11623.93(元)
應(yīng)補城市維護建設(shè)稅=11623.93×7%=813.68(元)
應(yīng)補教育費附加=11623.93×3%=348.72(元)
�、诠蓶|借款到納稅年度終了，既不歸還，又沒用于生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)視同分利，應(yīng)代扣其“利息、股息、紅利所得”的個人所得稅
應(yīng)補代扣的個人所得稅=250000×20%=50000(元)。
【學(xué)員提問】
老師請問：
1、哪些情況增值稅視同銷售，會計不確認收入?
2、哪些情況所得稅視同銷售，會計不確認收入?
【東奧老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
在商品沒有離開單位內(nèi)部時，其并不屬于銷售行為，自然就不會存在是否確認收入的問題了，如果企業(yè)的產(chǎn)品用與了在建工程中了這是沒有收入，所以就不確認收入。
即處理就是：
借：在建工程
貸：庫存商品
但是如果將產(chǎn)品的所有權(quán)給了別人了，不管是你賣出去了，還是你換出去了，還是你送出去了，只要你企業(yè)對此產(chǎn)品不具有了所有權(quán)，也就是說所有權(quán)轉(zhuǎn)移出了本企業(yè)內(nèi)部了，那么，就是銷售或是視同銷售了，如你賣出去了，那就是銷售，如果你捐資了、對外投資了，那就是視同銷售，都是要確認收入的實現(xiàn)，同時也要計算增值稅和結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本的。
那么，此時，其處理：
借：銀行存款(營業(yè)外支出、或長期股權(quán)投資等等)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
總結(jié)：是否確認收入要看是否同時滿足兩點：1、看是否流出了本企業(yè)內(nèi)部，也就是離開了本企業(yè)。2、看與產(chǎn)品上的所有權(quán)與風(fēng)險是否也轉(zhuǎn)移給別人了。
祝您學(xué)習(xí)愉快！
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責(zé)任編輯：荼蘼
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