【答疑精選】《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》之企業(yè)所得稅納稅審核

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    答疑精選內(nèi)容：《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》之企業(yè)所得稅納稅審核

    計(jì)算分析題

　　某稅務(wù)師事務(wù)所受托對(duì)某服裝生產(chǎn)企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證。該企業(yè)系全部由自然人出資的有限責(zé)任公司，主營(yíng)各式服裝的生產(chǎn)和銷售：經(jīng)營(yíng)地址為某市城區(qū)。2012年12月編制的年度利潤(rùn)表如下：

　　利潤(rùn)表

　　2012年12月 單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目	行次	本月數(shù)	本年累計(jì)數(shù)
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入	1		58000000
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本	4		45000000
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加	5		320000
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）	10		12680000
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）	11		0
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用	14		4000000
管理費(fèi)用	15		2350000
財(cái)務(wù)費(fèi)用	16		750000
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）	18		5580000
加：投資收益（虧損以“-”號(hào)填列）	19		860000
補(bǔ)貼收入	22		0
營(yíng)業(yè)外收入	23		80000
減：營(yíng)業(yè)外支出	25		1570000
四、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）	27		4950000
減：所得稅	28		1237500
五、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）	30		3712500

　　注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)該企業(yè)2012年度有關(guān)賬戶明細(xì)記錄及相關(guān)資料進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下情況：

　　(1)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中有廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)2500000元;市 內(nèi)銷售分公司2012年房租費(fèi)200000元;樣品費(fèi)600000元，其余為銷售部門人員工資獎(jiǎng)金及辦公費(fèi)用。其中樣品為領(lǐng)用的本公司生產(chǎn)的各種款式的服 裝(注：增值稅不視同銷售)，經(jīng)審核生產(chǎn)成本合計(jì)為600000元，同類不含稅銷售價(jià)格800000元，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用(銷售費(fèi)用) 600000

　　　　貸：庫(kù)存商品 600000

　　【分析】

　　領(lǐng)用的本公司生產(chǎn)的各種款式的服裝作樣品視同銷售繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)以同類銷售價(jià)確定為應(yīng)稅收入，扣除產(chǎn)品成本，應(yīng)納稅調(diào)整增加200000元(800000-600000)。

　　注意審核廣宣費(fèi)是否超標(biāo)，計(jì)算廣宣費(fèi)限額的依據(jù)是會(huì)計(jì)上“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”及企業(yè)所得稅法要求的視同銷售收入。

　　“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”：58000000元;

　　“視同銷售收入”：800000元;

　　第五筆業(yè)務(wù)銷售邊角料收入屬于“其他業(yè)務(wù)收入”：80000/1.17=68376.07(元);

　　廣宣費(fèi)扣除限額=[58000000+800000+68376.07]×15%=8830256.41(元);

　　實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)2500000元;

　　沒(méi)有超過(guò)限額，不需作納稅調(diào)整。

　　(2) “管理費(fèi)用”中有業(yè)務(wù)招待費(fèi)1200000元;允許扣除的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)150000元;繳納印花稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅等稅金180000元;其余為管理人 員工資、日常辦公費(fèi)用和繳納職工養(yǎng)老保險(xiǎn)等。其中勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)中有一部分是給車間生產(chǎn)工人發(fā)放的自產(chǎn)工作服，經(jīng)審核生產(chǎn)成本為120000元，同類不含稅銷 售價(jià)格為160000元，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 120000

　　　　貸：庫(kù)存商品 120000

　　【分析】

　�、贅I(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額：

　　[58000000主營(yíng)+800000視同+68376.07邊角料]×5‰=294341.88(元);

　　1200000×60%=720000(元)

　　選小的作為扣除限額，即294341.88(元);

　　實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)1200000元;

　　納稅調(diào)增=1200000-294341.88=905658.12(元)。

　�、诮o車間生產(chǎn)工人發(fā)放的自產(chǎn)工作服不作視同銷售，所發(fā)生支出允許稅前扣除。

　　(3)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”全部為向銀行貸款發(fā)生的利息支出和有關(guān)結(jié)算費(fèi)用。經(jīng)審核部分貸款資金用于新生產(chǎn)車間的建造，其相應(yīng)的利息為160000元，新生產(chǎn)車間已于12月份投入使用。

　　【分析】

　　160000元利息支出屬于資本性支出，應(yīng)先計(jì)入“在建工程”，12月份投入使用時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”，2013年通過(guò)折舊方式扣除，因此，2012年應(yīng)調(diào)增所得160000元。

　　調(diào)賬處理：

　　借：固定資產(chǎn) 160000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 160000

　　(4) “投資收益”由兩部分組成，一是被投資的甲公司董事會(huì)決定分配的利潤(rùn)360000元;二是撤回對(duì)乙公司的投資，確認(rèn)投資收益500000元。經(jīng)審核，甲公 司的投資分利款當(dāng)年并未收到;原對(duì)乙公司以貨幣資金投資700000元，擁有30%股份，2012年6月撤回投資，分回貨幣資金1200000元，撤回投 資時(shí)乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表顯示未分配利潤(rùn)和盈余公積合計(jì)1000000元。

　　【分析】

　　被投資方已作出利潤(rùn)分配的決定，屬于投資方當(dāng)年所得，但同時(shí)又屬于免稅收入，應(yīng)作納稅調(diào)減所得360000元;股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，

　　撤回投資按稅法要求確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得=1200000-700000-1000000×30%=200000(元)

　　“投資收益”實(shí)際反映轉(zhuǎn)讓所得的是：500000(元)，應(yīng)調(diào)減所得：300000(元)。

　　(5)“營(yíng)業(yè)外收入”為生產(chǎn)過(guò)程中的邊角布料銷售，未開發(fā)票收取現(xiàn)金的收入，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：現(xiàn)金 80000

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 80000

　　【分析】

　　邊角布料銷售屬于“其他業(yè)務(wù)收入”，錯(cuò)記會(huì)計(jì)科目，并且少繳增值稅。

　　正確處理：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金 80000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 68376.07

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 11623.93

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1162.40

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 813.68

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 348.72

　　調(diào)賬處理：

　　借：以前年度損益調(diào)整 12786.33

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 11623.93(對(duì)應(yīng)其他業(yè)務(wù)收入)

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 813.68(對(duì)應(yīng)營(yíng)業(yè)稅金及附加)

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 348.72(對(duì)應(yīng)營(yíng)業(yè)稅金及附加)

　　調(diào)減利潤(rùn)：12786.33元

　　(6) “營(yíng)業(yè)外支出”由四部分內(nèi)容構(gòu)成，一是通過(guò)當(dāng)?shù)亍跋Ｍ�工程”辦公室捐建希望小學(xué)1000000元;二是因違反勞動(dòng)法有關(guān)規(guī)定，被勞務(wù)部門處以罰款 180000元;三是訂購(gòu)的一批布料因國(guó)外訂單取消而不再購(gòu)進(jìn)，預(yù)付的定金140000元抵付供貨方索取的違約金;四是計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備250000 元。

　　【分析】

　　通過(guò)當(dāng)?shù)亍跋Ｍ�工程”辦公室捐建希望小學(xué)1000000元，注意是否超過(guò)利潤(rùn)的12%;

　　稅法允許扣除限額：(4950000利潤(rùn)+160000第三筆利息-12786.33第五筆)×12%=611665.64(元);

　　被勞務(wù)部門處以罰款180000元，不能列支，調(diào)增所得額;

　　預(yù)付的定金140000元抵付供貨方索取的違約金，正常列支，不需調(diào)整;

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備250000元，不允許列支，調(diào)增所得額。

　　(7)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶各明細(xì)欄目反映，支付給職工的工資總額合計(jì)2000000元(人均月工資2500元);發(fā)生職工福利費(fèi)合計(jì) 400000元;發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)80000元;由稅務(wù)機(jī)關(guān)代收的工會(huì)經(jīng)費(fèi)24000元已取得合法的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)，同時(shí)又另行列支工會(huì)活動(dòng)費(fèi) 40000元。經(jīng)審核企業(yè)使用12名殘疾人員，支付其工資總額合計(jì)190000元。

　　【分析】

　　支付給職工的工資總額合計(jì)2000000元(人均月工資2500元)，屬于合理的工資，正常列支，不需作調(diào)整;

　　①職工福利費(fèi)扣除限額：2000000×14%=280000(元)

　　實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)：400000元

　　納稅調(diào)增=400000-280000=120000(元)

　�、诼毠そ逃�經(jīng)費(fèi)扣除限額：2000000×2.5%=50000(元)

　　實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)80000元

　　納稅調(diào)增=80000-50000=30000(元)

　�、酃�會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額：2000000×2%=40000(元)

　　由稅務(wù)機(jī)關(guān)代收的工會(huì)經(jīng)費(fèi)24000元;

　　沒(méi)超過(guò)限額，不需納稅調(diào)整。

　　但是甲公司另行列支工會(huì)活動(dòng)費(fèi)40000元，不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得。

　�、苤Ц稓埣踩藛T工資可以享受加計(jì)扣除，應(yīng)調(diào)減所得190000元。

　　(8)“其他應(yīng)收款”除備用金等短期借款外，其中有一筆發(fā)生在2011年4月的股東張某借款250000元尚未歸還，經(jīng)審核董事會(huì)會(huì)議記錄，為張某因購(gòu)置住房資金不夠向公司的借款。

　　【分析】

　　股東借款到納稅年度終了不歸還，又沒(méi)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，視同分配股息，應(yīng)代扣其20%的個(gè)人所得稅：250000×20%=50000(元)。

　　不影響所得額。

　　假定其他業(yè)務(wù)企業(yè)處理正確，且與納稅無(wú)關(guān)。

　　問(wèn)題：

　　(1)根據(jù)納稅人的資料和注冊(cè)稅務(wù)師審核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，指出影響企業(yè)所得稅的事項(xiàng)及應(yīng)如何作納稅調(diào)整。

　　(2)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納企業(yè)所得稅額及應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅額。

　　(3)計(jì)算審核發(fā)現(xiàn)的其他應(yīng)補(bǔ)(退)稅額。

    【正確答案】：

　　(1)影響企業(yè)所得稅的事項(xiàng)及納稅調(diào)整

　�、僮援a(chǎn)貨物用作樣品，應(yīng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)以同類銷售價(jià)確定為應(yīng)稅收入，扣除產(chǎn)品成本，應(yīng)納稅調(diào)整增加200000元(800000-600000)。

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=[58000000+800000+80000÷(1+17%)]×15%=8830256.41(元)>2500000元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)，允許全額稅前扣除。實(shí)際發(fā)生的房租費(fèi)也允許稅前扣除。

　�、跇I(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分不允許稅前扣除;應(yīng)納稅調(diào)整增加905658.12元。

　　稅法允許扣除標(biāo)準(zhǔn)：[58000000+800000+80000÷(1+17%)]×5‰=294341.88(元)<1200000×60%=720000(元)

　　超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分：1200000-294341.88=905658.12(元)

　　自產(chǎn)貨物用作勞動(dòng)保護(hù)支出，屬內(nèi)部處置，不作視同銷售，所發(fā)生支出允許稅前扣除;其他支出都允許稅前扣除。

　　③用于建造新生產(chǎn)車間的貸款利息支出，屬于資本性支出(應(yīng)通過(guò)折舊方式扣除，當(dāng)年度尚未計(jì)提折舊)，應(yīng)納稅調(diào)整增加160000元。

　�、鼙煌顿Y方已作出利潤(rùn)分配的決定，屬于當(dāng)年收益;分得的投資收益可以免征企業(yè)所得稅，應(yīng)作納稅調(diào)整減少360000元。撤回投資確認(rèn)的所得200000元，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)投資收益為500000元，所以應(yīng)作納稅調(diào)整減少300000元。

　�、葸吔遣剂箱N售(應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入，可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù))，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額[應(yīng)補(bǔ)增值稅：80000÷(1+17%)×17%=11623.93(元);應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅：11623.93×7%=813.68(元);應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加：11623.93×3%=348.72(元)。因補(bǔ)繳增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加，應(yīng)納稅調(diào)整減少：12786.33元(11623.93+813.68+348.72)。

　�、薰�益性捐贈(zèng)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分不允許稅前扣除;應(yīng)納稅調(diào)整增加388334.36元。

　　稅法允許扣除標(biāo)準(zhǔn)：(4950000+160000-12786.33)×12%=611665.64(元)

　　超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分：1000000-611665.64=388334.36(元)

　　違反勞動(dòng)法規(guī)的罰款不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加180000元(違約金允許稅前扣除)

　　計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，不允許稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整增加為250000元。

　　⑦發(fā)生的職工福利費(fèi)超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加120000元：

　　稅法允許扣除標(biāo)準(zhǔn)：2000000×14%=280000(元)

　　超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分：400000-280000=120000(元)

　　發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)稅前規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加30000元：

　　稅法允許扣除標(biāo)準(zhǔn)：2000000×2.5%=50000(元)

　　超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分：80000-50000=30000(元)

　　撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)外發(fā)生的工會(huì)活動(dòng)費(fèi)，不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加40000元(撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)未超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，允許稅前扣除)。

　　安置殘疾人員的工資，稅前可以加計(jì)扣除，應(yīng)納稅調(diào)整減少190000元。

　�、喙蓶|借款未影響損益，與企業(yè)所得稅無(wú)涉。

　　(2)應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納企業(yè)所得稅額及應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅額：

　　應(yīng)納稅所得額=4950000+200000+905658.12+160000-360000-300000-12786.33+388334.36+250000+180000+120000+30000+40000-190000=6361206.15(元)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅額=6361206.15×25%=1590301.54(元)

　　應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額=1590301.54-1237500=352801.54(元)

　　(3)其他應(yīng)補(bǔ)稅額：

　�、龠吔遣剂箱N售：

　　應(yīng)補(bǔ)增值稅=80000÷(1+17%)×17%=11623.93(元)

　　應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅=11623.93×7%=813.68(元)

　　應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=11623.93×3%=348.72(元)

　�、诠蓶|借款到納稅年度終了，既不歸還，又沒(méi)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)視同分利，應(yīng)代扣其“利息、股息、紅利所得”的個(gè)人所得稅

　　應(yīng)補(bǔ)代扣的個(gè)人所得稅=250000×20%=50000(元)。 

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    【學(xué)員提問(wèn)】

　　老師請(qǐng)問(wèn)：

　　1、哪些情況增值稅視同銷售，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入?

　　2、哪些情況所得稅視同銷售，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入?

    【東奧老師回答】

    尊敬的學(xué)員，您好：

　　在商品沒(méi)有離開單位內(nèi)部時(shí)，其并不屬于銷售行為，自然就不會(huì)存在是否確認(rèn)收入的問(wèn)題了，如果企業(yè)的產(chǎn)品用與了在建工程中了這是沒(méi)有收入，所以就不確認(rèn)收入。

　　即處理就是：

　　借：在建工程

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　但是如果將產(chǎn)品的所有權(quán)給了別人了，不管是你賣出去了，還是你換出去了，還是你送出去了，只要你企業(yè)對(duì)此產(chǎn)品不具有了所有權(quán)，也就是說(shuō)所有權(quán)轉(zhuǎn)移出了本企業(yè)內(nèi)部了，那么，就是銷售或是視同銷售了，如你賣出去了，那就是銷售，如果你捐資了、對(duì)外投資了，那就是視同銷售，都是要確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也要計(jì)算增值稅和結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本的。

　　那么，此時(shí)，其處理：

　　借：銀行存款(營(yíng)業(yè)外支出、或長(zhǎng)期股權(quán)投資等等)

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　總結(jié)：是否確認(rèn)收入要看是否同時(shí)滿足兩點(diǎn)：1、看是否流出了本企業(yè)內(nèi)部，也就是離開了本企業(yè)。2、看與產(chǎn)品上的所有權(quán)與風(fēng)險(xiǎn)是否也轉(zhuǎn)移給別人了。

    祝您學(xué)習(xí)愉快！

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