2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：營改增相關(guān)財(cái)稅政策

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：營改增相關(guān)財(cái)稅政策。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)改革試點(diǎn)的范圍

　　(二)納稅人

　　(三)應(yīng)稅服務(wù)

　　(四)稅率和征收率

　　(五)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(六)納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(七)“營改增”相關(guān)賬務(wù)處理

　　(八)商品流通企業(yè)增值稅的核算

　　本知識點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納稅審核第一節(jié)增值稅納稅申報(bào)與納稅審核代理實(shí)務(wù)的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：營改增相關(guān)財(cái)稅政策

　　1.改革試點(diǎn)的范圍

　　2.納稅人

　　(1)納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

　　(2)納稅人的分類

　　應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元標(biāo)準(zhǔn)的為一般納稅人，未達(dá)標(biāo)的為小規(guī)模納稅人。

　　3、應(yīng)稅服務(wù)

　　包括交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

　　(1)交通運(yùn)輸業(yè)

　　包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。暫不包括鐵路服務(wù)。

　　(2)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

　　包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

　　研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

　　信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

　　文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

　　物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

　　有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

　　鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

　　4.稅率和征收率

　　5.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(1)從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

　　(4)接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

　　運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

　　(5)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書(以下稱通用繳款書)上注明的增值稅額。

　　不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目:

　　(1)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。

　　提示：購進(jìn)的貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)不允許抵扣。

　　(2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　其中非正常損失是指因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

　　(4)接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。

　　(5)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

　　(6)扣稅憑證不合規(guī)的。

　　6.納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(1)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　(2)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　7.“營改增”相關(guān)賬務(wù)處理

　　(1)試點(diǎn)納稅人接受非試點(diǎn)納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)差額征稅的會(huì)計(jì)處理

　　(2)試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)差額征稅的會(huì)計(jì)處理

　　8.商品流通企業(yè)增值稅的核算

　　(1)批發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理

　　購進(jìn)時(shí)的賬務(wù)處理

　　借：物資采購

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等)

　　銷售時(shí)的賬務(wù)處理

　　借：銀行存款等

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(2)零售企業(yè)的賬務(wù)處理

　　實(shí)行售價(jià)金額核算的零售企業(yè)，其“庫存商品”科目是按含稅零售價(jià)記載的，商品零售價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)的差額在“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目內(nèi)反映。

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