2018年稅務(wù)師預(yù)習(xí)階段的學(xué)習(xí)強(qiáng)度不高，正適合考生適應(yīng)學(xué)習(xí)狀態(tài)，調(diào)整學(xué)習(xí)方法，也可以參考東奧老師備考建議進(jìn)行學(xué)習(xí)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　涉稅服務(wù)的法律責(zé)任

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第一章導(dǎo)論

　　【知識(shí)點(diǎn)】涉稅服務(wù)的法律責(zé)任

涉稅服務(wù)的法律責(zé)任

　　(一)委托方的法律責(zé)任

　　委托方違反涉稅服務(wù)協(xié)議的規(guī)定，致使稅務(wù)師不能履行或不能完全履行涉稅服務(wù)協(xié)議，由此而產(chǎn)生法律后果的，納稅人除了按規(guī)定承擔(dān)本身應(yīng)承擔(dān)的稅收法律責(zé)任外，還應(yīng)按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。

　　(二)受托方的法律責(zé)任

　　1.根據(jù)《民法通則》第六十六條的規(guī)定，代理人不履行職責(zé)而給被代理人造成損害的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。

　　2.根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十八條的規(guī)定，稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　【提示】稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬元以下的罰款，并向社會(huì)公告。

　　3.根據(jù)《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》的規(guī)定

　　(三)對屬于共同法律責(zé)任的處理

　　代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法，仍進(jìn)行代理活動(dòng)的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任。

　　【例題·多選題】關(guān)于稅務(wù)代理法律責(zé)任的說法，正確的是( )。

　　A.稅務(wù)師允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)，發(fā)現(xiàn)后三年內(nèi)不得對外行使稅務(wù)師簽字權(quán)

　　B.委托方違反代理協(xié)議、提供虛假賬簿資料導(dǎo)致稅務(wù)師代理的納稅申報(bào)被認(rèn)定為偷稅，委托方應(yīng)承擔(dān)全部法律責(zé)任

　　C.稅務(wù)師在代理納稅申報(bào)時(shí)由于政策理解錯(cuò)誤導(dǎo)致納稅人少繳稅款的，應(yīng)由稅務(wù)師事務(wù)所補(bǔ)繳稅款、滯納金，并對其處以少繳稅款50%以上3倍以下的罰款

　　D.稅務(wù)師未按合同履行代理義務(wù)而造成納稅人少繳稅款的，納稅人無需承擔(dān)法律責(zé)任

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A：由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對外行使稅務(wù)師簽字權(quán);逾期不改正或情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公告。選項(xiàng)C：稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。選項(xiàng)D：納稅人應(yīng)補(bǔ)繳稅款和滯納金。

　　【例題·簡答題】某省國家稅務(wù)局?jǐn)M在2016年8月-10月對超市增值稅繳納情況進(jìn)行專項(xiàng)稽查，根據(jù)計(jì)劃部署，要求各個(gè)相關(guān)企業(yè)于2016年7月底前自行或者委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行檢查，并將檢查及補(bǔ)繳稅款情況以書面報(bào)告形式報(bào)所在縣(或市)稅務(wù)稽查局。

　　2016年4月17日某縣綜合超市的相關(guān)人員找到誠信稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)稅務(wù)師王某，要求對綜合超市的增值稅繳納情況進(jìn)行代理檢查，出具增值稅納稅情況鑒證報(bào)告，并代為撰寫向縣稅務(wù)稽查局的自查報(bào)告，同時(shí)表示此項(xiàng)業(yè)務(wù)的報(bào)酬可以不通過稅務(wù)師事務(wù)所而直接付給王某個(gè)人。

　　按照稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的有關(guān)要求簽訂協(xié)議后，王某及其輔助人員于2016年4月22日對綜合超市增值稅納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)該超市存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證問題，且數(shù)額巨大，超市負(fù)責(zé)人要求王某在鑒證報(bào)告和自查報(bào)告中對上述事項(xiàng)不予反映。

　　問題：

　　(1)王某能否代綜合超市撰寫向縣稅務(wù)稽查局的自查報(bào)告?為什么?

　　(2)此項(xiàng)業(yè)務(wù)王某個(gè)人能否收款?并簡述理由。

　　(3)對綜合超市虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證問題，王某在執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)如何處理?

　　【答案及解析】

　　(1)王某可以代綜合超市撰寫自查報(bào)告，這屬于稅務(wù)師執(zhí)業(yè)范圍中非涉稅鑒證業(yè)務(wù)。

　　(2)王某個(gè)人不可以收款，稅務(wù)師執(zhí)業(yè)應(yīng)該由稅務(wù)師事務(wù)所委派，個(gè)人不得承接業(yè)務(wù)。

　　(3)委托人示意稅務(wù)師作不實(shí)報(bào)告或者不當(dāng)證明，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具報(bào)告，并勸告其停止違法活動(dòng)，否則稅務(wù)師事務(wù)所可單方終止代理協(xié)議。

　　涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)是稅務(wù)師五個(gè)科目中唯一會(huì)涉及到簡答題的科目，需要考生在做練習(xí)題是多加注意，熟練掌握其解答方法和思路。