2018稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn):遞延所得稅負(fù)債




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
遞延所得稅負(fù)債
【所屬章節(jié)】
本知識點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第七章企業(yè)涉稅會計(jì)核算
【知識點(diǎn)】遞延所得稅負(fù)債
“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”科目
根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則要求,企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。
1. 當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時,形成可抵扣暫時性差異;
2. 當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時,形成應(yīng)納稅暫時性差異;
3. 當(dāng)負(fù)債的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時,形成應(yīng)納稅暫時性差異;
4. 當(dāng)負(fù)債的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時,形成可抵扣暫時性差異;
5. 可抵扣暫時性差異滿足條件確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);
6. 應(yīng)納稅暫時性差異滿足條件確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
【提示】一般情況下,遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的對應(yīng)科目是“所得稅費(fèi)用”,但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債,對應(yīng)科目為“資本公積”、“其他綜合收益”、“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”。
【例題1·簡答題】甲公司2016年度利潤總額100萬元,當(dāng)年有工商罰款10萬元,交易性金融資產(chǎn)期末公允價值升值5萬元,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備8萬元。(期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債均無余額)
【答案】
甲公司應(yīng)納稅所得額=100+10-5+8=113(萬元)
甲公司應(yīng)納所得稅額=113×25%=28.25(萬元)
工商罰款為永久性差異。
交易性金融資產(chǎn)賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ),形成應(yīng)納稅暫時性差異,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)收賬款的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時性差異,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期發(fā)生額=8×25%=2(萬元);
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