2018稅務師《涉稅服務實務》預習考點：工業(yè)企業(yè)增值稅的核算
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【內容導航】
工業(yè)企業(yè)增值稅的核算
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《涉稅服務實務》第七章企業(yè)涉稅會計核算
【知識點】工業(yè)企業(yè)增值稅的核算
(一)供應階段
按價稅合計金額記賬的情況(不得抵扣進項稅)
(1)用于非增值稅應稅項目(全面營改增以前存在)、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、應稅勞務或應稅服務;
(2)非正常損失的購進貨物及相關的銷售服務;
(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、銷售服務;
(4)第(1)項至第(3)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
(5)小規(guī)模納稅人購入貨物、勞務或應稅服務。
會計處理：
借：原材料等(價稅合計數)
貸：銀行存款等
農產品增值稅進項稅額核定辦法:
根據財稅[2012]38號《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定，自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照財稅[2012]38號文件規(guī)定執(zhí)行。
(1)試點納稅人以購進農產品為原料生產貨物的，農產品增值稅進項稅額可按照以下3種方法核定：①投入產出法;②成本法;③參照法。
①投入產出法：參照國家標準、行業(yè)標準確定銷售單位數量貨物耗用外購農產品的數量(農產品單耗數量)。
當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)
當期農產品耗用數量=當期銷售貨物數量(不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物數量)×農產品單耗數量
當期準予抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售貨物數量×農產品單耗數量×平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)
②成本法：依據試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農產品的外購金額占生產成本的比例(農產品耗用率)。
當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農產品耗用率×扣除率/(1+扣除率)
農產品耗用率=上年投入生產的農產品外購金額/上年生產成本
農產品外購金額(含稅)不包括不構成貨物實體的農產品(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)和在購進農產品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。
③參照法：
新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產結構相近的其他試點納稅人確定農產品單耗數量或者農產品耗用率。
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