2018稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：特殊銷售方式下銷售額的確定

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：王子琪2018-05-10 11:03:50

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

特殊銷售方式下銷售額的確定

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第九章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識點(diǎn)】特殊銷售方式下銷售額的確定

形式	稅務(wù)處理	說明
折扣銷售（商業(yè)折扣）	折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票上的”金額”欄分別注明）	①目的：促銷 ②實(shí)物折扣：一般按視同銷售中”無償贈送”處理，實(shí)物折扣額不能從原銷售額中減除
銷售折扣（現(xiàn)金折扣）	折扣額不得從銷售額中減除	目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為
銷售折讓	折讓額可以從銷售額中減除	目的：保證商業(yè)信譽(yù)，對已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償

形式	銷售額
以舊換新銷售	按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格（金銀首飾除外）
還本銷售	銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出
以物易物銷售	雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

包裝物押金處理	1. 銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不征收增值稅。		【提示】逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。
	2. 因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。
	3. 酒類產(chǎn)品	啤酒、黃酒按是否逾期進(jìn)行稅務(wù)處理	啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。

【提示】逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額;同時(shí)適用稅率為所包裝貨物的適用稅率。

【例題1·多選題】某商場系增值稅一般納稅人，本月企業(yè)采取”以舊換新”方式銷售空調(diào)，收購舊空調(diào)未取得增值稅專用發(fā)票。下列稅務(wù)處理錯(cuò)誤的有( )。

A.以實(shí)際收取的金額為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

B.以新空調(diào)定價(jià)為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)可按10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

C.以新空調(diào)定價(jià)為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

D.以新空調(diào)定價(jià)為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)可比照收購廢舊物品按13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

E.以實(shí)際收取的金額為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)以收購價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

【答案】ABDE

【解析】企業(yè)采用以舊換新方式銷售，按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格(金銀首飾除外)。

【例題2·簡答題】某商場為增值稅一般納稅人，2017年8月12日某稅務(wù)師接受委托為其當(dāng)年納稅情況進(jìn)行審核，在審核中發(fā)現(xiàn)商場在6個(gè)月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10000元在8月1日到期，餐廳未返還包裝物，按照合同約定這部分押金商場不予退還，商場的賬務(wù)處理為：

借：其他應(yīng)付款——押金　　　　　　　　　　　　 10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 10000

要求：針對上述業(yè)務(wù)判斷商場賬務(wù)處理和相關(guān)稅務(wù)處理是否正確，并說明理由，如果不正確請編制調(diào)整分錄。

【答案】商場的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理均不正確，根據(jù)規(guī)定啤酒逾期的包裝物押金需要繳納增值稅。

增值稅的銷項(xiàng)稅額=10000÷1.17×17%=1452.99(元)

調(diào)整分錄：

借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 1452.99

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　 1452.99

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