2018《涉稅服務(wù)實務(wù)》高頻考點：特殊收入的審核（3）

來源：東奧會計在線責編：王雪wz2018-07-03 11:03:51

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備考2018稅務(wù)師考試，考點知識多，需要考生們梳理好思路，多些恒心，調(diào)整好心態(tài)。小編今天準備了《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目相關(guān)知識點，供大家參考和學習。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題

非貨幣性資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅處理

企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)所得稅處理

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第十章所得稅納稅申報和納稅審核

【知識點】特殊收入的審核3

特殊收入的審核

企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題：

(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。

(2)企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

【提示】企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股，企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應(yīng)稅收入計算納稅。

非貨幣性資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅處理

(1)投資企業(yè)(居民企業(yè))：

以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

①非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額。

②確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)：應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時。

③取得被投資企業(yè)的股權(quán)：應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。

(2)被投資企業(yè)：取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。

(3)投資企業(yè)停止執(zhí)行遞延納稅政策：

①對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回：就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。

②對外投資5年內(nèi)注銷：就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)所得稅處理

(1)關(guān)于企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)企業(yè)所得稅處理

接收項目	企業(yè)所得稅處理
接收政府投資資產(chǎn)	不屬于收入范疇，按國家資本金處理，
（以股權(quán)投資方式投入）	資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)按實際接收價值確定
接收政府指定用途資產(chǎn)	財政性資金性質(zhì)的，作為不征稅收入
接收政府無償劃入	按政府確定的接收價值并入當期應(yīng)稅收入，如果政府沒有確定接收價值的，應(yīng)按資產(chǎn)的公允價值確定應(yīng)稅收入
資產(chǎn)不屬于上述情況的

(2)關(guān)于企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

①凡作為資本金(包括資本公積)處理(且在會計上已作實際處理)：屬于正常接受投資行為，不能作為收入進行所得稅處理;按公允價值確定計稅基礎(chǔ)。

②凡作為收入處理的，屬于接受捐贈行為，按公允價值計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，按公允價值確定計稅基礎(chǔ)。

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