2018年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：叢瑞2018-09-03 11:54:36

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即將進(jìn)入稅務(wù)師備考的強(qiáng)化階段，考生們應(yīng)提前做好學(xué)習(xí)計(jì)劃，為接下來的備考做好打算。小編今天準(zhǔn)備了《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，供大家參考和閱讀。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

工資、薪金所得應(yīng)納稅額的審核

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第十章所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

應(yīng)稅項(xiàng)目	扣除標(biāo)準(zhǔn)
工資薪金所得	月扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元（或4800元）
個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得	以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金以及損失等（個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者，月扣除3500元）
對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得	以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（月扣除3500元）
勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得	實(shí)行定額或定率扣除每次收入≤4000元：定額扣800元每次收入＞4000元：定率扣20% 【提示】財(cái)產(chǎn)租賃所得還有其他扣除
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得	轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用
利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得	無費(fèi)用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額

工資、薪金所得應(yīng)納稅額的審核

應(yīng)納稅額=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)

1.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法

（1）發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月工薪超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：將全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月工薪低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

2.單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。計(jì)算方法比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法。

3.個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入（扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后）如果按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

4.機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

5.個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：

應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。

6.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），應(yīng)以超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

7.退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

8.在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人未滿一個(gè)月工資薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月工資薪金所得應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)

如果上述情況的個(gè)人取得的是日工資薪金，應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。

9.審核時(shí)的注意事項(xiàng)

（1）審核扣繳義務(wù)人代扣的稅款是否及時(shí)繳納；

（2）對(duì)沒有履行稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的審核；

（3）審核納稅人一個(gè)月內(nèi)從兩個(gè)或兩個(gè)以上單位或個(gè)人處取得工資薪金所得，或者取得兩次或兩次以上的工資、薪金是否按規(guī)定合并計(jì)算納稅；

（4）審核費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)是否正確；

（5）審核不在本企業(yè)任職董事是否按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算納稅。

業(yè)精于勤而荒于嬉，行成于思而毀于隨。備考稅務(wù)師考試，考生們要保持勤勉，按要求完成學(xué)習(xí)任務(wù)。

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