2018年《涉稅服務(wù)實務(wù)》每日一大題:購進(jìn)不動產(chǎn)的賬務(wù)處理




距離稅務(wù)師考試越來越近,考生們都在奮筆疾書,希望在考前多學(xué)習(xí)一些內(nèi)容。今天小編為大家?guī)砹松娑惙?wù)實務(wù)科目的簡答題,考生們要在答完題目后仔細(xì)核對答案解析。
【購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的賬務(wù)處理】
某企業(yè)(增值稅一般納稅人),2018年2月發(fā)生如下業(yè)務(wù):
(1)轉(zhuǎn)讓其2013年購入的廠房,不動產(chǎn)購置原值500萬元,轉(zhuǎn)讓含稅價格為700萬元,企業(yè)選擇簡易辦法計稅。
(2)購入不動產(chǎn)一棟,取得銷售方開具的增值稅專用發(fā)票,注明不含稅價格為1000萬元。
(3)新建廠房一棟,為了廠房的局部設(shè)計,邀請設(shè)計公司提供設(shè)計服務(wù),取得增值稅專用發(fā)票,注明不含稅價格30萬元。
(4)改建本企業(yè)的自有辦公樓,購入鋼筋一批,取得增值稅專用發(fā)票,注明金額為400萬元,該建筑原值為700萬元。
(5)將企業(yè)2017年12月購進(jìn)的原本作為職工食堂的房屋(當(dāng)月投入使用),改造成存儲原材料的倉庫,該房產(chǎn)原值220萬元(含稅),取得了增值稅專用發(fā)票,企業(yè)按照20年計提折舊,無殘值。
(已知:上述款項均用銀行存款支付)
根據(jù)上述業(yè)務(wù),回答下列問題。
(1)業(yè)務(wù)(1)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅處理,并做出相關(guān)分錄。
(2)業(yè)務(wù)(2)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅處理,并做出相關(guān)分錄。
(3)業(yè)務(wù)(3)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅處理,并做出相關(guān)分錄。
(4)業(yè)務(wù)(4)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅處理,并做出相關(guān)分錄。
(5)業(yè)務(wù)(5)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅處理,并做出相關(guān)分錄。
【(1)答案解析】
一般納稅人銷售2016年4月30日前非自建的不動產(chǎn),選擇簡易辦法的,應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原值,按照5%的征收率征收增值稅。
應(yīng)納的增值稅=(700-500)÷(1+5%)×5%=9.52(萬元)
會計處理為:
借:銀行存款 700
貸:固定資產(chǎn)清理 690.48
應(yīng)交稅費——簡易計稅 9.52
【(2)答案解析】
納稅人2016年5月1日之后購入的不動產(chǎn),按照規(guī)定其進(jìn)項稅額額應(yīng)分兩年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。
則當(dāng)月能抵扣的進(jìn)項稅額為1000×11%×60%=66(萬元)
第二年能抵扣的進(jìn)項稅額為1000×11%×40%=44(萬元)
本年應(yīng)做的分錄為
借:固定資產(chǎn) 1000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 66
應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額 44
貸:銀行存款 1110
第二年應(yīng)做的分錄為
借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 44
貸:應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額 44
【(3)答案解析】
一般納稅人2016年5月1日后購進(jìn)的貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù),用于新建不動產(chǎn),其進(jìn)項稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定,分兩年從銷項中扣除。
第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。
則當(dāng)月能抵扣的進(jìn)項稅額為30×6%×60%=1.08(萬元)
第二年能抵扣的進(jìn)項稅額為30×6%×40%=0.72(萬元)
本年應(yīng)做的分錄為
借:在建工程 30
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1.08
應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額 0.72
貸:銀行存款 31.8
第二年應(yīng)做的分錄為
借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 0.72
貸:應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額 0.72
【(4)答案解析】
納稅人用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的,其進(jìn)項稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定,分兩年從銷項中扣除。
第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。
則當(dāng)月能抵扣的進(jìn)項稅額為400×17%×60%=40.8(萬元)
第二年能抵扣的進(jìn)項稅額為400×17%×40%=27.2(萬元)
本年應(yīng)做的分錄為
借:在建工程 400
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 40.8
應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額 27.2
貸:銀行存款 468
第二年應(yīng)做的分錄為
借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 27.2
貸:應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額 27.2
【(5)答案解析】
按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅的不動產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項稅額的項目的,按照下列公式在用途改變的“次月”計算可抵扣的進(jìn)項稅額,當(dāng)年抵扣60%,次年抵扣40%。
可抵扣的進(jìn)項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率=[220-220÷(20×12)×2]÷220×100%=99.17%
可以抵扣的進(jìn)項稅額合計=220÷(1+11%)×11%×99.17%=21.62(萬元)
3月可以抵扣的進(jìn)項稅額=21.62×60%=12.97(萬元)
2019年3月可以抵扣的進(jìn)項稅額=21.62×40%=8.65(萬元)
本年應(yīng)做的分錄為
借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 12.97
應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額 8.65
貸:固定資產(chǎn) 21.62
第二年應(yīng)做的分錄為
借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 8.65
貸:應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額 8.65
稅務(wù)師考試中僅涉稅服務(wù)實務(wù)一科有主觀題,考生要在考前針對此類型題目多加練習(xí),盡量保證步驟完善,邏輯清晰,不要丟分。
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