距離稅務(wù)師考試越來越近，考生們都在奮筆疾書，希望在考前多學(xué)習(xí)一些內(nèi)容。今天小編為大家?guī)砹松娑惙?wù)實務(wù)科目的簡答題，考生們要在答完題目后仔細(xì)核對答案解析。

【購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的賬務(wù)處理】

某企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2018年2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)轉(zhuǎn)讓其2013年購入的廠房，不動產(chǎn)購置原值500萬元，轉(zhuǎn)讓含稅價格為700萬元，企業(yè)選擇簡易辦法計稅。

(2)購入不動產(chǎn)一棟，取得銷售方開具的增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價格為1000萬元。

(3)新建廠房一棟，為了廠房的局部設(shè)計，邀請設(shè)計公司提供設(shè)計服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價格30萬元。

(4)改建本企業(yè)的自有辦公樓，購入鋼筋一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額為400萬元，該建筑原值為700萬元。

(5)將企業(yè)2017年12月購進(jìn)的原本作為職工食堂的房屋(當(dāng)月投入使用)，改造成存儲原材料的倉庫，該房產(chǎn)原值220萬元(含稅)，取得了增值稅專用發(fā)票，企業(yè)按照20年計提折舊，無殘值。

(已知：上述款項均用銀行存款支付)

根據(jù)上述業(yè)務(wù)，回答下列問題。

(1)業(yè)務(wù)(1)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅處理，并做出相關(guān)分錄。

(2)業(yè)務(wù)(2)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅處理，并做出相關(guān)分錄。

(3)業(yè)務(wù)(3)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅處理，并做出相關(guān)分錄。

(4)業(yè)務(wù)(4)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅處理，并做出相關(guān)分錄。

(5)業(yè)務(wù)(5)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅處理，并做出相關(guān)分錄。

【(1)答案解析】

一般納稅人銷售2016年4月30日前非自建的不動產(chǎn)，選擇簡易辦法的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原值，按照5%的征收率征收增值稅。

應(yīng)納的增值稅=(700-500)÷(1+5%)×5%=9.52(萬元)

會計處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

    貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　690.48

          應(yīng)交稅費——簡易計稅　　　　　　　　　　　　9.52

【(2)答案解析】

納稅人2016年5月1日之后購入的不動產(chǎn)，按照規(guī)定其進(jìn)項稅額額應(yīng)分兩年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

則當(dāng)月能抵扣的進(jìn)項稅額為1000×11%×60%=66(萬元)

第二年能抵扣的進(jìn)項稅額為1000×11%×40%=44(萬元)

本年應(yīng)做的分錄為

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

      應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　　　 66

      應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額　　　　　　　　　   44

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1110

第二年應(yīng)做的分錄為

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　　　 44

   貸：應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額　　　　　　　　　　　 44

【(3)答案解析】

一般納稅人2016年5月1日后購進(jìn)的貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，分兩年從銷項中扣除。

第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

則當(dāng)月能抵扣的進(jìn)項稅額為30×6%×60%=1.08(萬元)

第二年能抵扣的進(jìn)項稅額為30×6%×40%=0.72(萬元)

本年應(yīng)做的分錄為

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　   30

       應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　　 1.08

       應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額　　　　　　　　   0.72

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　31.8

第二年應(yīng)做的分錄為

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　　 0.72

   貸：應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額　　　　　　　　　　 0.72

【(4)答案解析】

納稅人用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，分兩年從銷項中扣除。

第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

則當(dāng)月能抵扣的進(jìn)項稅額為400×17%×60%=40.8(萬元)

第二年能抵扣的進(jìn)項稅額為400×17%×40%=27.2(萬元)

本年應(yīng)做的分錄為

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　400

      應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　　 40.8

      應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額　　　　　　　　   27.2

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 468

第二年應(yīng)做的分錄為

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　　 27.2

   貸：應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額　　　　　　　　　　 27.2

【(5)答案解析】

按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的項目的，按照下列公式在用途改變的“次月”計算可抵扣的進(jìn)項稅額，當(dāng)年抵扣60%，次年抵扣40%。

可抵扣的進(jìn)項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=[220-220÷(20×12)×2]÷220×100%=99.17%

可以抵扣的進(jìn)項稅額合計=220÷(1+11%)×11%×99.17%=21.62(萬元)

3月可以抵扣的進(jìn)項稅額=21.62×60%=12.97(萬元)

2019年3月可以抵扣的進(jìn)項稅額=21.62×40%=8.65(萬元)

本年應(yīng)做的分錄為

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　　    12.97

      應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額　　　　　　　　　　 8.65

   貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 21.62

第二年應(yīng)做的分錄為

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　　 8.65

   貸：應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額　　　　　　　　　　 8.65

稅務(wù)師考試中僅涉稅服務(wù)實務(wù)一科有主觀題，考生要在考前針對此類型題目多加練習(xí)，盡量保證步驟完善，邏輯清晰，不要丟分。

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