2018年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》每日考點(diǎn)：銷項(xiàng)稅額計算

來源：東奧會計在線責(zé)編：魯旺2018-11-02 13:04:53

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涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)一科是稅務(wù)師考試中較難的科目，需要考生在理解的基礎(chǔ)上學(xué)會運(yùn)用，考生們在考前要重點(diǎn)學(xué)習(xí)該科目。今天小編為大家?guī)砩娑惙?wù)實(shí)務(wù)科目中關(guān)于銷項(xiàng)稅額計算的知識點(diǎn)，供大家參考學(xué)習(xí)。

2018年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》每日考點(diǎn)：銷項(xiàng)稅額計算

銷項(xiàng)稅額計算

銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和銷售服務(wù)、勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法：銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率

一般銷售方式下的銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)或銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用(如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)等)。

1.銷售額=價款+價外收入(不含增值稅)

(1)價外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額，換算時按納稅人增值稅適用的稅率進(jìn)行換算。

(2)一般計稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

2.銷售額中不包括：

(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

(2)同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

(3)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

3.特殊銷售方式下銷售額的確定

特殊銷售方式	具體情形	銷售額的確定
折扣銷售（商業(yè)折扣）	銷售方在銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)時，因購買方購買數(shù)量較大等原因而給予購買方的價格優(yōu)惠	銷售額和折扣額在同一張發(fā)票金額欄上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額【提示】未在同一張發(fā)票金額欄注明或者另開發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中扣除
銷售折扣（現(xiàn)金折扣）	為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待	折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費(fèi)用，現(xiàn)金折扣應(yīng)計入“財務(wù)費(fèi)用”，與銷售額無關(guān)，所以銷售折扣不得從銷售額中扣除
銷售折讓	因企業(yè)的產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，而給購買方價款上的優(yōu)惠（開具紅字增值稅發(fā)票）	可以沖減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額
銷售退回	因企業(yè)的產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，發(fā)生的銷貨退回（開具紅字增值稅發(fā)票）	可以沖減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額
以舊換新	一般貨物以舊換新	按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格
以舊換新	金銀首飾以舊換新	按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅
還本銷售	企業(yè)銷貨后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷貨款一次或分次無條件退還給購貨方	其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出
以物易物	購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷	雙方都應(yīng)作購銷處理，應(yīng)以各自發(fā)出和收到的貨物核算銷售額和購貨額，分別確認(rèn)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額（相互開具增值稅發(fā)票）
以物償債	特殊的銷售方式	正常確認(rèn)銷售收入，同時確認(rèn)債務(wù)重組利得
包裝物押金處理	非酒類產(chǎn)品	銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不征收增值稅
	非酒類產(chǎn)品	因逾期未收回包裝物不再退還的押金或收取超過1年的押金，應(yīng)并入銷售額征稅
	酒類產(chǎn)品	啤酒、黃酒按是否逾期或超過1年進(jìn)行稅務(wù)處理
	酒類產(chǎn)品	啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律在收取時并入銷售額征稅