《涉稅服務實務》考查的內容非常繁多復雜，需要考生們在考試前花費大量的時間去進行備考。在最后的幾天，稅務師考生們如果感覺抓不到重點，可以利用做題來幫助自己。

【出口貨物的賬務處理】

某食品生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，具有自營出口經營權，出口產品的增值稅實行“免、抵、退”稅管理辦法。2017年10月末增值稅留抵稅額為3800元，2017年11月和12月發(fā)生如下業(yè)務：

11月：

(1)從國內采購一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，增值稅17000元，款項尚未支付；

(2)國內銷售貨物取得不含稅銷售額150000元，已通過銀行存款收訖；

(3)出口銷售貨物，離岸價折合人民幣82700元，款項尚未收回。

12月：

(1)以銀行存款繳納11月份應繳未繳的增值稅；

(2)將以前月份從農業(yè)生產者手中購入的免稅農業(yè)產品(原用于生產食品，已按13%扣除率抵扣進項稅)作為福利發(fā)放給生產工人，賬面成本87000元；

(3)從國內采購原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款583200元，增值稅99144元；

(4)當月國內銷售貨物共取得含稅收入484000元，已通過銀行存款收訖；

(5)以銀行存款支付銷售運費4000元，取得運輸單位(小規(guī)模納稅人)開具的增值稅普通發(fā)票；

(6)當月出口銷售貨物，離岸價折合人民幣140760元，款項尚未收回。

已知：出口貨物的增值稅退稅率為13%,征稅率為17%,企業(yè)進行退稅申報時，按退稅申報數(shù)進行會計處理；該企業(yè)按規(guī)定的時間辦理了增值稅抵扣憑證的認證手續(xù)和出口貨物“免抵退”稅審核手續(xù)；當月應納的增值稅和應收的出口退稅均應當于次月15日之前繳納稅款或取得退稅款。

要求：

1.計算該企業(yè)2017年11月和12月分別應繳納的增值稅或出口退稅金額。

2.根據(jù)該企業(yè)2017年11月和12月發(fā)生的上述業(yè)務，作出相應的會計分錄。

【答案解析1】

(1)11月：

增值稅銷項稅額=150000×17%=25500(元)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=82700×(17%-13%)=3308(元)

增值稅應納稅額計算：

當月應納增值稅=25500-(17000-3308+3800)=8008(元)

當月應納增值稅8008元。

這里計算時注意不要遺漏3800元的本期期初留抵稅額。

(2)12月：

增值稅銷項稅額=484000÷(1+17%)×17%=70324.79(元)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=140760×(17%-13%)=5630.4(元)

增值稅應納稅額計算：

當月應納增值稅=70324.79-[99144-5630.4-87000÷(1-13%)×13%]=-10188.81(元)

當期出口貨物免抵退稅額=140760×13%=18298.8(元)

由于期末留抵稅額10188.81元<當期出口貨物免抵退稅額18298.8元

則當期應退稅額為10188.81元

當期免抵稅額=18298.8-10188.81=8109.99(元)。

【答案解析2】

(1)11月：

①11月從國內采購原材料

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　 17000

    貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

②國內銷售貨物

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　175500

    貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　150000

           應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 25500

③出口貨物

借：應收賬款——外匯　　　　　　　　　　　　　 82700

   貸：主營業(yè)務收入——一般貿易出口銷售　　　　　 82700

④按出口銷售額乘以征退稅率之差計算的當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務成本——一般貿易出口　　　　　　　　3308

   貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　　3308

⑤由于當期應納稅額為正，出口退稅全部抵頂內銷的應納稅額，免抵稅額=82700×13%=10751(元)

借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)  10751

   貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)　　　　 10751

⑥轉出未交增值稅

借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)　　8008

   貸：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　8008

(2)12月：

①繳納11月份應繳未繳的增值稅

借：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　8008

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　8008

②將免稅農產品發(fā)給職工作福利

借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

   貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　100000

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　100000

   貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 87000

          應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　 13000

③從國內采購原材料

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　583200

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　 99144

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　682344

④國內銷售貨物

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　484000

   貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　 413675.21

          應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　70324.79

⑤以銀行存款支付銷售運費4000元

借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

⑥出口銷售貨物

借：應收賬款——外匯　　　　　　　　　　　　　140760

   貸：主營業(yè)務收入——一般貿易出口銷售　　　　　140760

⑦按出口銷售額乘以征退稅率之差計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務成本——一般貿易出口　　　　　　　5630.4

   貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出　　　5630.4

⑧申報出口退稅

借：其他應收款——應收出口退稅款(增值稅)　10188.81

      應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)　 8109.99

   貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)　　　 18298.8

稅務師考試即將于本周末舉行，請各位考生提前做好準備。牢記好自己考試的時間，提前規(guī)劃好考場路線，避免遲到。