2019年《涉稅服務(wù)實務(wù)》預(yù)習(xí)考點：商業(yè)零售企業(yè)增值稅的核算
稅務(wù)師報名將于4月中旬開始，目前具體的時間還未確定，考生們可以在備考的同時關(guān)注報名信息，小編為大家整理了預(yù)習(xí)階段知識點，供大家學(xué)習(xí)。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
商業(yè)零售企業(yè)增值稅的核算
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》專題一-涉稅會計核算
【知識點】商業(yè)零售企業(yè)增值稅的核算
商業(yè)零售企業(yè)增值稅的核算
商業(yè)零售企業(yè)庫存商品的核算采用“售價記賬，實物負(fù)責(zé)制”。
1.一般購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
（1）采購時
借：在途物資【不含稅進(jìn)價】
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：銀行存款等
（2）商品入庫時
借：庫存商品【含稅售價】
貸：在途物資【不含稅進(jìn)價】
商品進(jìn)銷差價【含稅的進(jìn)銷差價】
商品進(jìn)銷差價包括：
a.不含稅的進(jìn)價與不含稅的售價之間的差額；
b.向消費者(或購買者)收取的增值稅額。
2.進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理
發(fā)生進(jìn)貨退出時，應(yīng)按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價”科目。同時還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項稅額予以沖銷。
3.商業(yè)零售企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理
（1）零售企業(yè)銷售商品時：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入【含增值稅售價】
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本【金額與收入相同】
貸：庫存商品
（2）計算出銷項稅額，將商品銷售收入調(diào)整為不含稅收入
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
（3）月末，按含稅的商品進(jìn)銷差價率計算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，根據(jù)計算出來的已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，調(diào)整商品銷售成本。
借：商品進(jìn)銷差價
貸：主營業(yè)務(wù)成本
商品進(jìn)銷差價率=(期初庫存商品進(jìn)銷差價金額+本期購入庫存商品進(jìn)銷差價金額)÷(期初庫存商品售價+本期購入庫存商品售價)×100%
本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價=本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價率
人生就像賽跑，不在乎你是否第一個到達(dá)盡頭，而在乎你有沒有跑完全程。稅務(wù)師考試備考，考生們要堅持住，只有走到終點，才能獲取成功！
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