時(shí)間如同河流一般，飛逝無(wú)影。而我們卻如逆水行舟，不進(jìn)則退。無(wú)論你身處什么樣的環(huán)境下，都要堅(jiān)持學(xué)習(xí)，去努力提升自己，才有可能獲得成功。在此希望各位同學(xué)都能夠順利通關(guān)2019年的稅務(wù)師考試。

【學(xué)員提問(wèn)】老師，答案有些看不懂啊。答案中借方以前年度損益代表的是17年的什么科目？好懵啊。。。請(qǐng)老師仔細(xì)解釋下。（例題及答案如下）

【例題】2018年4月某稅務(wù)師在對(duì)A公司(增值稅一般納稅人)2017年度增值稅納稅審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司2017年12月有下列一筆業(yè)務(wù)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

    貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　100000

經(jīng)審核確認(rèn)為納稅人因購(gòu)進(jìn)鋼材達(dá)到一定數(shù)額從銷售方取得的返還資金。假定該納稅人2017年決算報(bào)表已編制，則稅務(wù)師應(yīng)作出的會(huì)計(jì)調(diào)整為(　　)。

A.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 17000

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　    17000

B.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 17000

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　 17000

C.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　14529.91

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　    14529.91

D.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　14529.91

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　    14529.91

正確答案：D

【知識(shí)點(diǎn)】錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍

答案解析 :

對(duì)增值稅一般納稅人，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減，并按如下公式計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率

因此，本題計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”中的數(shù)額=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)。

調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　14529.91

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　14529.91

【東奧答疑】

尊敬的學(xué)員，您好：

首先這里納稅人因購(gòu)進(jìn)鋼材達(dá)到一定數(shù)額從銷售方取得的返還資金屬于平銷返利，應(yīng)按照平銷返利的處理原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即沖減成本，同時(shí)沖減已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：銀行存款                                                     100000

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 14529.91

          主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                                            85470.09

其次，不跨年的調(diào)整分錄應(yīng)為：

借：營(yíng)業(yè)外收入                                                  100000 (以前年度損益調(diào)整)

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 14529.91

          主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                                            85470.09 (以前年度損益調(diào)整)

題目中將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入中，所以應(yīng)沖減營(yíng)業(yè)外收入，確認(rèn)貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，但是因跨年調(diào)整賬務(wù)，且決算報(bào)表已經(jīng)編制，所以其中的營(yíng)業(yè)外收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本都需要用以前年度損益調(diào)整代替，這樣一借一貸，沖減掉一部分，剩余部分即應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記以前年度損益調(diào)整，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。

路在自己腳下，沒(méi)有人可以決定你的方向。距離2019年稅務(wù)師考試還有一段時(shí)間，希望同學(xué)們既然認(rèn)準(zhǔn)方向就努力前行！

注：答疑內(nèi)容出自東奧《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》教務(wù)專家團(tuán)隊(duì)

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