錯賬類型_2019年《涉稅服務實務》答疑精選
時間如同河流一般，飛逝無影。而我們卻如逆水行舟，不進則退。無論你身處什么樣的環(huán)境下，都要堅持學習，去努力提升自己，才有可能獲得成功。在此希望各位同學都能夠順利通關2019年的稅務師考試。
【學員提問】老師，答案有些看不懂啊。答案中借方以前年度損益代表的是17年的什么科目？好懵啊。。。請老師仔細解釋下。（例題及答案如下）
【例題】2018年4月某稅務師在對A公司(增值稅一般納稅人)2017年度增值稅納稅審核時，發(fā)現(xiàn)A公司2017年12月有下列一筆業(yè)務：
借：銀行存款 100000
貸：營業(yè)外收入 100000
經審核確認為納稅人因購進鋼材達到一定數(shù)額從銷售方取得的返還資金。假定該納稅人2017年決算報表已編制，則稅務師應作出的會計調整為( )。
A.借：以前年度損益調整 17000
貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17000
B.借：以前年度損益調整 17000
貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 17000
C.借：以前年度損益調整 14529.91
貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 14529.91
D.借：以前年度損益調整 14529.91
貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 14529.91
正確答案：D
【知識點】錯賬的類型及調整范圍
答案解析 :
對增值稅一般納稅人，因購買貨物而從銷售方取得的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減，并按如下公式計算：
當期應沖減的進項稅額=當期取得的返還資金/(1+所購貨物適用的增值稅稅率)×所購貨物適用的增值稅稅率
因此，本題計入“進項稅額轉出”中的數(shù)額=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)。
調整分錄為：
借：以前年度損益調整 14529.91
貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 14529.91
【東奧答疑】
尊敬的學員，您好：
首先這里納稅人因購進鋼材達到一定數(shù)額從銷售方取得的返還資金屬于平銷返利，應按照平銷返利的處理原則進行會計處理，即沖減成本，同時沖減已經抵扣的進項稅額;正確的會計處理應為：
借：銀行存款 100000
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 14529.91
主營業(yè)務成本 85470.09
其次，不跨年的調整分錄應為：
借：營業(yè)外收入 100000 (以前年度損益調整)
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 14529.91
主營業(yè)務成本 85470.09 (以前年度損益調整)
題目中將其計入營業(yè)外收入中，所以應沖減營業(yè)外收入，確認貸方主營業(yè)務成本，但是因跨年調整賬務，且決算報表已經編制，所以其中的營業(yè)外收入和主營業(yè)務成本都需要用以前年度損益調整代替，這樣一借一貸，沖減掉一部分，剩余部分即應轉出的進項稅額，借記以前年度損益調整，貸記應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)。
路在自己腳下，沒有人可以決定你的方向。距離2019年稅務師考試還有一段時間，希望同學們既然認準方向就努力前行！
注：答疑內容出自東奧《涉稅服務實務》教務專家團隊
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)
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