2019年稅務(wù)師考試的報名截止日期為6月21日18：00，同學(xué)們要把握住這次機會，切勿錯過報名時間。東奧也整理了學(xué)員對《涉稅服務(wù)實務(wù)》中的問題及東奧的解答，讓我們一起來了解一下吧。

【學(xué)員提問】

杜老師好，這個問題困擾我很久，麻煩解答一下，甲公司根據(jù)權(quán)益法核算增加了900w長期股權(quán)投資，為什么要作納稅調(diào)增，長期股權(quán)投資增加了和納稅有何關(guān)系呢？然后，這里難道不是被投資企業(yè)已經(jīng)作出了利潤分配決定了嘛？為什么調(diào)增呢？還有最后會計上確認(rèn)的投資收益，上怎么算的呢？就是8000-5400-1800+900代表什么，為什么這么做？

【相關(guān)例題】

2017年1月1日，境內(nèi)居民企業(yè)甲公司對乙公司(境內(nèi)居民企業(yè)，非上市公司)進行股權(quán)投資，初始投資成本為5000萬元，占乙公司有表決權(quán)股份的30%。當(dāng)日按會計準(zhǔn)則確認(rèn)的“長期股權(quán)投資”入賬金額為5400萬元(系投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，即18000×30%=5400)。投資當(dāng)年乙公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元，分派現(xiàn)金股利3000萬元，甲公司根據(jù)“權(quán)益法”核算要求增加了長期股權(quán)投資900萬元(6000×30%-3000×30%)。年末長期股權(quán)投資的賬面價值為6300萬元。2018年4月1日，甲公司將持有的乙公司30%股權(quán)全部出售，取得處置價款8000萬元。

要求：分析上述業(yè)務(wù)會計核算與企業(yè)所得稅的差異，同時簡述2017年度和2018年度所得稅匯算清繳的調(diào)整過程。

正確答案 :

首先，企業(yè)按會計準(zhǔn)則確認(rèn)了5400萬元長期股權(quán)投資，而稅法確認(rèn)的為5000萬元，所以差額400萬元應(yīng)在2017年度匯算清繳時納稅調(diào)減(會計核算計入營業(yè)外收入科目中，通過A105000納稅調(diào)整明細(xì)表第5行“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”進行調(diào)整)。

其次，甲公司按權(quán)益法核算確認(rèn)長期股權(quán)投資，同時增加投資收益1800萬元(6000×30%)，根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，所以應(yīng)在2017年度匯算清繳時納稅調(diào)減1800萬元(通過申報表A105030“第6行”及A105000“第4行(三)投資收益(填寫A105030)”進行調(diào)整)。

再次，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時，甲公司沖減長期股權(quán)投資900萬元(3000×30%)，根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，所以應(yīng)在2017年度匯算清繳時納稅調(diào)增900萬元(通過申報表A105030“第6行”及A105000“第4行(三)投資收益(填寫A105030)”進行調(diào)整)。但稅法同時規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅，所以此900萬元現(xiàn)金股利免稅(通過申報表“A107011”和“A107010第3行(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅(填寫A107011)”進行調(diào)整)。

最后，2018年甲公司將股權(quán)投資處置會計核算上確認(rèn)的投資收益為1700萬元(8000-5400-1800+900)，而稅法中對于各類股權(quán)投資均以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，即稅法口徑應(yīng)確認(rèn)的投資收益為3000萬元(8000-5000)，所以在2018年匯算清繳時應(yīng)納稅調(diào)增1300萬元(3000-1700)(通過A105000納稅調(diào)整明細(xì)表第35行進行調(diào)整)。

【東奧答疑】

首先長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資單位實現(xiàn)利潤6000萬時，投資方應(yīng)確認(rèn)其享有的部分，會計處理為：

借：長期股權(quán)投資 6000*30%=1800

    貸：投資收益 1800

但是稅法規(guī)定，股息紅利所得在被投資方作出利潤分配決定時計入應(yīng)納稅所得額，所以會計確認(rèn)的投資收益1800萬應(yīng)納稅調(diào)減;

其次，被投資單位分配現(xiàn)金股利時，投資方按其分得的份額減少產(chǎn)期股權(quán)投資，會計處理為：

借：應(yīng)收股利 900

    貸：長期股權(quán)投資 3000*30%=900

但是稅法規(guī)定，被投資方分配股利，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，但會計處理并未計入損益，所以調(diào)整增加900萬，又根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定居民企業(yè)之間的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅，所以再調(diào)減900萬。

總上所述，對于持有期間2017年的投資收益的納稅調(diào)整為調(diào)減1800萬;

處置時，會計上長期股權(quán)投資的賬面價值為 5400+1800-900=6300，根據(jù)上面的分錄，您可以得到，處置價款為8000萬，所以處置時會計確認(rèn)的投資收益為8000-(5400+1800-900)=1700萬。

但是處置時，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為8000-5400=2600，所以納稅調(diào)整增加2600-1700=900。

命運總是會眷顧付出了汗水的人。2019年稅務(wù)師考試的報名正在進行之中，還未報名的同學(xué)要抓住機會。已經(jīng)報名的同學(xué)也應(yīng)該開始進入到備考學(xué)習(xí)狀態(tài)中去。

注：答疑內(nèi)容出自東奧《涉稅服務(wù)實務(wù)》教務(wù)專家團隊

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)