當期銷項稅額_2019年《涉稅服務實務》高頻考點
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【內(nèi)容導航】
當期銷項稅額
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《涉稅服務實務》第七章-企業(yè)涉稅會計核算
【知識點】當期銷項稅額
當期銷項稅額
一般納稅人一般計稅方法
應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
當期銷項稅額：“當期”——納稅義務發(fā)生時間
【核心】銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。進口貨物，為報關(guān)進口的當天。
按照銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
2.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。
3.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
4.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。
6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。
7.視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
營改增行業(yè)增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間：
1.納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。
2.納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
3.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。
4.視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)間為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。
5.增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
納稅審核銷售收入的結(jié)算方式，是否存在結(jié)算期內(nèi)的應稅銷售額未申報納稅的情況：
1.賒銷、分期收款結(jié)算：業(yè)務真實性、合同規(guī)定的付款日期、無合同或無付款日期：貨物發(fā)出時間、長期掛賬“其他應付款”、“預收賬款”“待處理財產(chǎn)損溢”等。
2.預收貨款：發(fā)出貨物的賬務處理、分批發(fā)貨及時確認銷項，“庫存商品”及明細賬。租賃服務：收到款項當期，“預收賬款”、“應收賬款”等。
3.托收承付或委托收款方式：貨物已發(fā)出并辦妥手續(xù)時仍不作銷貨處理，審查：發(fā)出商品備查簿、發(fā)運記錄、購銷合同、銀行結(jié)算憑證、發(fā)票開具日期等，對應銷售收入明細賬。
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(注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義)
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