由于稅務(wù)師涉稅鑒證基本業(yè)務(wù)流程內(nèi)容比較多，所以小編分兩小節(jié)為大家講解，接下來我們就一起來學(xué)習(xí)涉稅鑒證基本業(yè)務(wù)流程2。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

涉稅鑒證基本業(yè)務(wù)流程2

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第三章-涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)

【知識點】涉稅鑒證基本業(yè)務(wù)流程2

涉稅鑒證基本業(yè)務(wù)流程2

（三）鑒證事項評價

1.鑒證事項合法性的評價要點包括：事實、證據(jù)、依據(jù)、程序、內(nèi)容。

2.鑒證事項的合理性評價要點包括：處理行為是否客觀、是否符合情理。如，是否符合交易常規(guī)、會計常規(guī)。

3.鑒證人發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)關(guān)注事實是否清楚，被鑒證事項的交易各方、征納雙方、爭議各方等當(dāng)事人對鑒證事項的事實陳述是否基本一致，是否能根據(jù)委托方提供的證據(jù)查明事實。

4.鑒證事項有關(guān)的事實包括：交易處理、會計處理、稅務(wù)處理等行為。

（1）交易處理，包括環(huán)境事實、業(yè)務(wù)事實和其他事實；

（2）會計處理，包括交易事項的確認與計量的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等；

（3）稅務(wù)處理，包括會計數(shù)據(jù)信息采集、計稅依據(jù)、適用稅率、納稅調(diào)整、納稅申報表或涉稅審批備案表填寫等。

5.鑒證人發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)關(guān)注證據(jù)是否確實充分。證據(jù)是否已經(jīng)査證屬實并在量上達到足以得出確定結(jié)論的程度。鑒證評價是否能夠得出唯一結(jié)論，排除合理懷疑。

6.鑒證人發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)關(guān)注適用依據(jù)是否正確，鑒證業(yè)務(wù)是否準確適用法律依據(jù)。

（1）是否符合《立法法》規(guī)定的法律適用原則；

（2）是否存在應(yīng)該用該條款(項目)而用了它條款（項目）。適用法律依據(jù)要具體到“條、款、項、目”；

（3）是否存在常見的錯誤，如適用已經(jīng)失效或者尚未生效的依據(jù)、應(yīng)當(dāng)適用上位法卻適用了下位法、引用法律條款錯誤、遺漏法律條款或者適用法律條款不具體不規(guī)范等。

7.鑒證人發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)關(guān)注適用程序是否合法，處理稅務(wù)事項整個過程是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定的主體、權(quán)限、內(nèi)容、方式、步驟、時限、結(jié)果等程序事項。

8.鑒證人發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)關(guān)注交易處理、會計處理、稅務(wù)處理是否客觀、符合情理具備合理性。

（四）工作底稿

鑒證人應(yīng)當(dāng)遵循編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿，保證工作底稿記錄的完整性、真實性和邏輯性，以實現(xiàn)下列目標：

（1）適當(dāng)記錄涉稅鑒證業(yè)務(wù)過程，列明判斷過程及其依據(jù)，為最終出具鑒證報告提供基礎(chǔ)性資料；

（2）有效收集與整理涉稅鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)，形成支持涉稅鑒證結(jié)果證據(jù)鏈條，證明涉稅鑒證業(yè)務(wù)過程符合涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引；

（3）規(guī)范記載涉稅鑒證業(yè)務(wù)情況，表明涉稅鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范化程度并保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（1）鑒證項目名稱；

（2）被鑒證人名稱；

（3）鑒證項目所屬期間；

（4）索引；

（5）鑒證過程和結(jié)果的記錄；

（6）證據(jù)目錄；

（7）工作底稿編制人簽名和編制日期；

（8）工作底稿復(fù)核人簽名和復(fù)核日期。

鑒證人應(yīng)對開展的涉稅鑒證業(yè)務(wù)逐筆登記臺賬，以便在完成業(yè)務(wù)后向稅務(wù)機關(guān)征管系統(tǒng)涉稅專業(yè)服務(wù)管理信息庫填報相關(guān)信息。

（五）鑒證報告

1.涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告包括內(nèi)容

項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)的規(guī)定負責(zé)編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告。涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（1）標題，涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告的標題應(yīng)當(dāng)規(guī)范為“鑒證事項+鑒證報告”；

（2）編號，按照鑒證人業(yè)務(wù)成果編號規(guī)則統(tǒng)一編碼并在業(yè)務(wù)成果首頁注明，全部業(yè)務(wù)成果均應(yīng)編號，以便留存?zhèn)洳榛蛳蚨悇?wù)機關(guān)報送；

（3）收件人，即鑒證人按照業(yè)務(wù)委托協(xié)議的要求致送涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告的對象，一般指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告應(yīng)當(dāng)載明收件人全稱；

（4）引言，涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告引言應(yīng)當(dāng)表明委托人與受托人的責(zé)任，對委托事項是否進行鑒證審核以及審核標準、審核原則等進行說明；

（5）鑒證實施情況，鑒證人在業(yè)務(wù)實施過程中所采用的程序和方法、分析事項、具體步驟、計算過程等；

（6）鑒證結(jié)論或鑒證意見，鑒證人提供涉稅專業(yè)服務(wù)的最終結(jié)果，有明確的意見、建議或結(jié)論；

（7）簽章，涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)由實施該項業(yè)務(wù)的稅務(wù)師、注冊會計師或律師簽章；

（8）報告出具日期，即完成業(yè)務(wù)成果外勤工作的日期；

（9）附件：鑒證業(yè)務(wù)說明，鑒證人可以根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)需求調(diào)整或增減鑒證業(yè)務(wù)說明的內(nèi)容。

2.出具涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告注意事項

（1）涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告應(yīng)當(dāng)在鑒證人完成內(nèi)部審批復(fù)核程序及簽字手續(xù)，加蓋鑒證人公章后對外出具。

（2）在正式出具涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告前，項目負責(zé)人應(yīng)與委托人或者被鑒證人就擬出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告的有關(guān)內(nèi)容進行溝通。

（3）涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告應(yīng)由兩個以上具有涉稅鑒證業(yè)務(wù)資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員簽字。

（4）涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告具有特定目的或服務(wù)于特定使用人的，鑒證人應(yīng)當(dāng)在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告中予以注明，對報告的用途加以限定和說明。

（5）鑒證人應(yīng)當(dāng)對提供涉稅鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)過程中形成的業(yè)務(wù)記錄和業(yè)務(wù)成果以及知悉的委托人和被鑒證人商業(yè)秘密和個人隱私予以保密,未經(jīng)委托人同意，不得向第三方泄露相關(guān)信息。但下列情形除外：

①稅務(wù)機關(guān)因行政執(zhí)法需要進行查閱的；

②涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管部門和行業(yè)自律部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進行查閱的；

③法律、法規(guī)規(guī)定可以查閱的其他情形。

（6）實施涉稅鑒證業(yè)務(wù)過程中，項目負責(zé)人認為委托人提供的會計、稅收等基礎(chǔ)資料缺乏完整性和真實性，可能對鑒證項目的預(yù)期目的產(chǎn)生重大影響的，應(yīng)當(dāng)在報告中做出適當(dāng)說明。

（7）項目負責(zé)人在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告正式出具后，如發(fā)現(xiàn)新的重大事項足以影響已出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告結(jié)論，應(yīng)當(dāng)及時報告鑒證人，做出相應(yīng)的處理。

（8）稅務(wù)師事務(wù)所出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)由委托協(xié)議雙方留存?zhèn)洳?。其中，稅收法律、法?guī)及國家稅務(wù)總局規(guī)定報送的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報送。

3.涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告出具規(guī)范

涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告根據(jù)審核鑒證的情況不同，分為鑒證結(jié)論和鑒證意見。

提出鑒證結(jié)論的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告，在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，出具含有鑒證結(jié)論的書面報告：無保留意見和保留意見的鑒證報告。

（1）無保留意見的鑒證業(yè)務(wù)報告

符合下列所有條件：

a.鑒證事項完全符合法定性標準，涉及的會計資料及納稅資料遵從了國家法律、法規(guī)及稅收有關(guān)規(guī)定；

b.稅務(wù)師已按規(guī)定實施了必要的審核程序，審核過程未受到限制；

c.稅務(wù)師獲取了鑒證對象信息所需充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，完全可以確認涉稅鑒證事項的具體金額。

（2）保留意見的鑒證業(yè)務(wù)報告

符合下列情形之一：

a.涉稅鑒證的部分事項因稅收法律、法規(guī)及其具體政策規(guī)定或執(zhí)行時間不夠明確；

b.經(jīng)過咨詢或詢證，對鑒證事項所涉及的具體稅收政策在理解上與稅收執(zhí)法人員存在分歧，需要提請稅務(wù)機關(guān)裁定；

c.部分涉稅事項因?qū)徍朔秶?span style="color: rgb(255, 0, 0);">受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，雖然影響較大，但不至于出具無法表明意見的鑒證報告。

提出鑒證意見的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告，在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，出具含有鑒證意見的書面報告，包括無法表明意見和否定意見的鑒證業(yè)務(wù)報告。

（1）無法表明意見的鑒證業(yè)務(wù)報告

審核范圍受到限制，對涉稅鑒證事項可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以至于無法對涉稅事項發(fā)表審核意見。

（2）否定意見的鑒證業(yè)務(wù)報告

涉稅事項總體上沒有遵從法定性標準，存在違反稅收法律法規(guī)或有關(guān)規(guī)定的情形，經(jīng)與被審核方有關(guān)部門和人員溝通或磋商，在所有重大方面未能達成一致，不能真實、合法地反映鑒證結(jié)果。

以上就是稅務(wù)師考試涉稅鑒證基本業(yè)務(wù)流程2的學(xué)習(xí)內(nèi)容，我們下節(jié)見。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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