2020年稅務(wù)師考試時(shí)間已經(jīng)公布了，小伙伴們的學(xué)習(xí)進(jìn)度到哪里了？有沒(méi)有制定稅務(wù)師考試學(xué)習(xí)計(jì)劃？小奧為大家整理了稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第三章涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)中鑒證業(yè)務(wù)基本業(yè)務(wù)流程的重要考點(diǎn)詳解，有時(shí)間來(lái)看看吧。

【重要考點(diǎn)詳解】鑒證業(yè)務(wù)基本業(yè)務(wù)流程

考點(diǎn)一：鑒證業(yè)務(wù)基本業(yè)務(wù)流程

涉稅鑒證業(yè)務(wù)流程，主要環(huán)節(jié)包括：鑒證準(zhǔn)備、證據(jù)收集評(píng)價(jià)、鑒證事項(xiàng)評(píng)價(jià)、工作底稿、鑒證報(bào)告等。

（一）鑒證準(zhǔn)備

1.分析評(píng)估

鑒證人承接涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師業(yè)務(wù)承接規(guī)則（試行）》相關(guān)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對(duì)委托事項(xiàng)進(jìn)行初步調(diào)查和了解，并從下列方面進(jìn)行分析評(píng)估，決定是否接受涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托：

（1）委托事項(xiàng)是否屬于涉稅鑒證業(yè)務(wù)；

（2）是否具有承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)勝任能力；

（3）是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；

（4）承辦人員是否為鑒證人提供了涉稅服務(wù)；

（5）其他相關(guān)因素。

2.簽訂業(yè)務(wù)委托協(xié)議

稅務(wù)師事務(wù)所決定接受涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托的，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托協(xié)議，并按照要求報(bào)送《涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)協(xié)議要素信息采集表》。

涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托協(xié)議應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：

（1）鑒證事項(xiàng)；

（2）鑒證報(bào)告的用途或使用范圍；

（3）鑒證期限、舉證期限；

（4）鑒證業(yè)務(wù)報(bào)酬及支付方式；

（5）委托人或被鑒證人對(duì)涉稅鑒證業(yè)務(wù)的配合義務(wù)；

（6）鑒證人利用專(zhuān)家工作的安排；

（7）委托人、鑒證人或被鑒證人的證明責(zé)任；

（8）責(zé)任分擔(dān)和爭(zhēng)議處理方式；

（9）其他事項(xiàng)。

鑒證人可以要求委托人、被鑒證人出具書(shū)面文件，承諾聲明對(duì)其所提供的與鑒證事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、納稅資料及其他相關(guān)資料的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

3.業(yè)務(wù)計(jì)劃

鑒證人應(yīng)當(dāng)指派能夠勝任受托涉稅鑒證業(yè)務(wù)的具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，具體實(shí)施涉稅鑒證業(yè)務(wù)。

鑒證人應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證事項(xiàng)的復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況和鑒證期限等情況，制定總體業(yè)務(wù)計(jì)劃和具體業(yè)務(wù)計(jì)劃。總體業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)落實(shí)工作目標(biāo)，確定工作策略，安排服務(wù)時(shí)間，界定業(yè)務(wù)范圍，明確人員組織分工，明確必要的溝通環(huán)節(jié)和程序。

具體業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)確定擬執(zhí)行的鑒定方案、鑒證程序、時(shí)間、步驟、方法和具體流程等。

涉稅鑒證業(yè)務(wù)計(jì)劃確定后，鑒證人可以視情況變化對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃作相應(yīng)的調(diào)整。

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，請(qǐng)求本所內(nèi)部或外部相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)家協(xié)助工作。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)專(zhuān)家工作成果負(fù)責(zé)。

（二）證據(jù)收集評(píng)價(jià)

1.證據(jù)收集

鑒證人應(yīng)根據(jù)受托鑒證事項(xiàng)的實(shí)際情況，確定鑒證業(yè)務(wù)需要證據(jù)的范圍、類(lèi)型。

證據(jù)范圍主要包括：時(shí)間范圍、職權(quán)范圍、業(yè)務(wù)范圍。

證據(jù)種類(lèi)包括：書(shū)證、物證、視聽(tīng)資料、電子數(shù)據(jù)、證人證言、當(dāng)事人的陳述、鑒定意見(jiàn)、勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄。

2.鑒證人可以通過(guò)下列途徑，獲取涉稅鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)：

（1）委托人配合提供的鑒證材料；

（2）被鑒證人協(xié)助提供的鑒證材料；

（3）鑒證人采取審閱、查閱、檢查和盤(pán)點(diǎn)、詢(xún)問(wèn)或函證、記錄及其他方法取得的鑒證材料。

3.證據(jù)評(píng)價(jià)

鑒證人應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證事項(xiàng)的具體情況，從以下方面審查證據(jù)的合法性：

（1）證據(jù)是否符合法定形式；

（2）證據(jù)的取得是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和司法解釋的規(guī)定；

（3）是否有影響證據(jù)效力的其他違法情形。

鑒證人應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證事項(xiàng)的具體情況，從以下方面審查證據(jù)的真實(shí)性：

（1）證據(jù)形成的原因；

（2）發(fā)現(xiàn)證據(jù)時(shí)的環(huán)境；

（3）證據(jù)是否為原件、原物，復(fù)制件、復(fù)制品與原件、原物是否相符；

（4）提供證據(jù)的人或者證人與被鑒證人是否具有利害關(guān)系；

（5）影響證據(jù)真實(shí)性的其他因素。

鑒證人應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證事項(xiàng)的具體情況，從以下方面審查證據(jù)的相關(guān)性：

（1）證據(jù)與待證事實(shí)是否具有證明關(guān)系；

（2）證據(jù)與待證事實(shí)的關(guān)聯(lián)程度；

（3）影響證據(jù)關(guān)聯(lián)性的其他因素。

4.下列證據(jù)材料不得作為鑒證依據(jù)：

（1）違反法定程序收集的證據(jù)材料；

（2）以偷拍、偷錄和竊聽(tīng)等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；

（3）以利誘、欺詐、脅迫和暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料；

（4）無(wú)正當(dāng)事由超出舉證期限提供的證據(jù)材料；

（5）無(wú)正當(dāng)理由拒不提供原件、原物，又無(wú)其他證據(jù)印證，且對(duì)方不予認(rèn)可的證據(jù)的復(fù)制件、復(fù)制品；

（6）無(wú)法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料；

（7）不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言；

（8）不具備合法性、真實(shí)性的其他證據(jù)材料。

5.鑒證人應(yīng)當(dāng)取得支持鑒證結(jié)果所需的事實(shí)證據(jù)和法律依據(jù)。

鑒證人對(duì)鑒證事項(xiàng)合法性的證明責(zé)任，不能替代或減輕委托人或被鑒證人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任、納稅申報(bào)責(zé)任以及其他法律責(zé)任。

（三）鑒證事項(xiàng)評(píng)價(jià)

1.鑒證事項(xiàng)合法性的評(píng)價(jià)要點(diǎn)包括：事實(shí)、證據(jù)、依據(jù)、程序、內(nèi)容。

2.鑒證事項(xiàng)的合理性評(píng)價(jià)要點(diǎn)包括：處理行為是否客觀、是否符合情理。如，是否符合交易常規(guī)、會(huì)計(jì)常規(guī)。

3.鑒證人發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)關(guān)注事實(shí)是否清楚，被鑒證事項(xiàng)的交易各方、征納雙方、爭(zhēng)議各方等當(dāng)事人對(duì)鑒證事項(xiàng)的事實(shí)陳述是否基本一致，是否能根據(jù)委托方提供的證據(jù)查明事實(shí)。

4.鑒證事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)包括：交易處理、會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理等行為。

（1）交易處理，包括環(huán)境事實(shí)、業(yè)務(wù)事實(shí)和其他事實(shí)；

（2）會(huì)計(jì)處理，包括交易事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等；

（3）稅務(wù)處理，包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息采集、計(jì)稅依據(jù)、適用稅率、納稅調(diào)整、納稅申報(bào)表或涉稅審批備案表填寫(xiě)等。

5.鑒證人發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)關(guān)注證據(jù)是否確實(shí)充分。證據(jù)是否已經(jīng)査證屬實(shí)并在量上達(dá)到足以得出確定結(jié)論的程度。鑒證評(píng)價(jià)是否能夠得出唯一結(jié)論，排除合理懷疑。

6.鑒證人發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)關(guān)注適用依據(jù)是否正確，鑒證業(yè)務(wù)是否準(zhǔn)確適用法律依據(jù)。

（1）是否符合《立法法》規(guī)定的法律適用原則；

（2）是否存在應(yīng)該用該條款（項(xiàng)目）而用了它條款（項(xiàng)目）。適用法律依據(jù)要具體到“條、款、項(xiàng)、目”；

（3）是否存在常見(jiàn)的錯(cuò)誤，如適用已經(jīng)失效或者尚未生效的依據(jù)、應(yīng)當(dāng)適用上位法卻適用了下位法、引用法律條款錯(cuò)誤、遺漏法律條款或者適用法律條款不具體不規(guī)范等。

7.鑒證人發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)關(guān)注適用程序是否合法，處理稅務(wù)事項(xiàng)整個(gè)過(guò)程是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定的主體、權(quán)限、內(nèi)容、方式、步驟、時(shí)限、結(jié)果等程序事項(xiàng)。

8.鑒證人發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)關(guān)注交易處理、會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理是否客觀、符合情理具備合理性。

（四）工作底稿

鑒證人應(yīng)當(dāng)遵循編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿，保證工作底稿記錄的完整性、真實(shí)性和邏輯性，以實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：

（1）適當(dāng)記錄涉稅鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程，列明判斷過(guò)程及其依據(jù)，為最終出具鑒證報(bào)告提供基礎(chǔ)性資料；

（2）有效收集與整理涉稅鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)，形成支持涉稅鑒證結(jié)果證據(jù)鏈條，證明涉稅鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程符合涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引；

（3）規(guī)范記載涉稅鑒證業(yè)務(wù)情況，表明涉稅鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范化程度并保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（1）鑒證項(xiàng)目名稱(chēng)；

（2）被鑒證人名稱(chēng)；

（3）鑒證項(xiàng)目所屬期間；

（4）索引；

（5）鑒證過(guò)程和結(jié)果的記錄；

（6）證據(jù)目錄；

（7）工作底稿編制人簽名和編制日期；

（8）工作底稿復(fù)核人簽名和復(fù)核日期。

鑒證人應(yīng)對(duì)開(kāi)展的涉稅鑒證業(yè)務(wù)逐筆登記臺(tái)賬，以便在完成業(yè)務(wù)后向稅務(wù)機(jī)關(guān)征管系統(tǒng)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)管理信息庫(kù)填報(bào)相關(guān)信息。

（五）鑒證報(bào)告

1.涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告包括內(nèi)容

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)的規(guī)定負(fù)責(zé)編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告。涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（1）標(biāo)題，涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)規(guī)范為“鑒證事項(xiàng)+鑒證報(bào)告”；

（2）編號(hào)，按照鑒證人業(yè)務(wù)成果編號(hào)規(guī)則統(tǒng)一編碼并在業(yè)務(wù)成果首頁(yè)注明，全部業(yè)務(wù)成果均應(yīng)編號(hào)，以便留存?zhèn)洳榛蛳蚨悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送；

（3）收件人，即鑒證人按照業(yè)務(wù)委托協(xié)議的要求致送涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告的對(duì)象，一般指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人全稱(chēng)；

（4）引言，涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告引言應(yīng)當(dāng)表明委托人與受托人的責(zé)任，對(duì)委托事項(xiàng)是否進(jìn)行鑒證審核以及審核標(biāo)準(zhǔn)、審核原則等進(jìn)行說(shuō)明；

（5）鑒證實(shí)施情況，鑒證人在業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中所采用的程序和方法、分析事項(xiàng)、具體步驟、計(jì)算過(guò)程等；

（6）鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)，鑒證人提供涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的最終結(jié)果，有明確的意見(jiàn)、建議或結(jié)論；

（7）簽章，涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由實(shí)施該項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或律師簽章；

（8）報(bào)告出具日期，即完成業(yè)務(wù)成果外勤工作的日期；

（9）附件：鑒證業(yè)務(wù)說(shuō)明，鑒證人可以根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)需求調(diào)整或增減鑒證業(yè)務(wù)說(shuō)明的內(nèi)容。

2.出具涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告注意事項(xiàng)

（1）涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在鑒證人完成內(nèi)部審批復(fù)核程序及簽字手續(xù)，加蓋鑒證人公章后對(duì)外出具。

（2）在正式出具涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)與委托人或者被鑒證人就擬出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行溝通。

（3）涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)由兩個(gè)以上具有涉稅鑒證業(yè)務(wù)資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員簽字。

（4）涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告具有特定目的或服務(wù)于特定使用人的，鑒證人應(yīng)當(dāng)在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告中予以注明，對(duì)報(bào)告的用途加以限定和說(shuō)明。

（5）鑒證人應(yīng)當(dāng)對(duì)提供涉稅鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)過(guò)程中形成的業(yè)務(wù)記錄和業(yè)務(wù)成果以及知悉的委托人和被鑒證人商業(yè)秘密和個(gè)人隱私予以保密,未經(jīng)委托人同意，不得向第三方泄露相關(guān)信息。但下列情形除外：

①稅務(wù)機(jī)關(guān)因行政執(zhí)法需要進(jìn)行查閱的；

②涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)監(jiān)管部門(mén)和行業(yè)自律部門(mén)因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱的；

③法律、法規(guī)規(guī)定可以查閱的其他情形。

（6）實(shí)施涉稅鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為委托人提供的會(huì)計(jì)、稅收等基礎(chǔ)資料缺乏完整性和真實(shí)性，可能對(duì)鑒證項(xiàng)目的預(yù)期目的產(chǎn)生重大影響的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中做出適當(dāng)說(shuō)明。

（7）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告正式出具后，如發(fā)現(xiàn)新的重大事項(xiàng)足以影響已出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告結(jié)論，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告鑒證人，做出相應(yīng)的處理。

（8）稅務(wù)師事務(wù)所出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由委托協(xié)議雙方留存?zhèn)洳?。其中，稅收法律、法?guī)及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定報(bào)送的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

3.涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告出具規(guī)范

涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告根據(jù)審核鑒證的情況不同，分為鑒證結(jié)論和鑒證意見(jiàn)。

提出鑒證結(jié)論的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，出具含有鑒證結(jié)論的書(shū)面報(bào)告：無(wú)保留意見(jiàn)和保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告。

（1）無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告

符合下列所有條件：

a.鑒證事項(xiàng)完全符合法定性標(biāo)準(zhǔn)，涉及的會(huì)計(jì)資料及納稅資料遵從了國(guó)家法律、法規(guī)及稅收有關(guān)規(guī)定；

b.稅務(wù)師已按規(guī)定實(shí)施了必要的審核程序，審核過(guò)程未受到限制；

c.稅務(wù)師獲取了鑒證對(duì)象信息所需充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，完全可以確認(rèn)涉稅鑒證事項(xiàng)的具體金額。

（2）保留意見(jiàn)的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告

符合下列情形之一：

a.涉稅鑒證的部分事項(xiàng)因稅收法律、法規(guī)及其具體政策規(guī)定或執(zhí)行時(shí)間不夠明確；

b.經(jīng)過(guò)咨詢(xún)或詢(xún)證，對(duì)鑒證事項(xiàng)所涉及的具體稅收政策在理解上與稅收?qǐng)?zhí)法人員存在分歧，需要提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定；

c.部分涉稅事項(xiàng)因?qū)徍朔秶?span style="color: rgb(255, 0, 0);">受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，雖然影響較大，但不至于出具無(wú)法表明意見(jiàn)的鑒證報(bào)告。

提出鑒證意見(jiàn)的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，出具含有鑒證意見(jiàn)的書(shū)面報(bào)告，包括無(wú)法表明意見(jiàn)和否定意見(jiàn)的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告。

（1）無(wú)法表明意見(jiàn)的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告

審核范圍受到限制，對(duì)涉稅鑒證事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)涉稅事項(xiàng)發(fā)表審核意見(jiàn)。

（2）否定意見(jiàn)的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告

涉稅事項(xiàng)總體上沒(méi)有遵從法定性標(biāo)準(zhǔn)，存在違反稅收法律法規(guī)或有關(guān)規(guī)定的情形，經(jīng)與被審核方有關(guān)部門(mén)和人員溝通或磋商，在所有重大方面未能達(dá)成一致，不能真實(shí)、合法地反映鑒證結(jié)果。

小伙伴們可以在晚上臨睡前看一看稅務(wù)師考試知識(shí)點(diǎn)，或者可以看一些可以讓自己放松的書(shū)，減緩一天帶來(lái)的壓力，這樣可以有一個(gè)好的狀態(tài)迎接第二天的到來(lái)。

注：以上內(nèi)容是由東奧名師講義以及東奧教研專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)提供

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