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【內(nèi)容導(dǎo)航】

賬務(wù)調(diào)整的方法、類型

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第七章-企業(yè)涉稅會計核算

【知識點(diǎn)】賬務(wù)調(diào)整的方法、類型

賬務(wù)調(diào)整的方法、類型

一、納稅審查的基本方法

(一)順查法和逆查法

(二)詳查法和抽查法

(三)核對法和查詢法

(四)比較分析法和控制計算法

二、納稅審查的基本內(nèi)容

按征稅對象：按流轉(zhuǎn)稅征稅，按所得稅征稅，按資源、財產(chǎn)及行為征稅。

1.審查核算是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和分行業(yè)財務(wù)制度與會計制度。

2.審查計稅是否符合稅收法規(guī)，重點(diǎn)是審查計稅依據(jù)與稅率。

3.審查納稅人有無不按納稅程序辦事、違反征管制度的情況。審查時應(yīng)關(guān)注納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理情況。

三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法

(一)紅字沖銷法

先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄，再用藍(lán)字重新編制正確的會計分錄，重新登記賬簿。它適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。一般情況下，在及時發(fā)現(xiàn)錯誤，沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。

(二)補(bǔ)充登記法

通過編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，以更正錯賬。適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應(yīng)計金額的情況。

(三)綜合賬務(wù)調(diào)整法

將紅字沖銷法與補(bǔ)充登記法綜合運(yùn)用的賬務(wù)調(diào)整方法。一般適用于會計分錄借貸方，有一方會計科目用錯，而另一方會計科目沒有錯的情況。正確的一方不調(diào)整，錯誤的一方用錯誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，使用正確科目及時調(diào)整。

調(diào)賬時錯賬是在月后發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)又是按月結(jié)轉(zhuǎn)損益的，則影響損益的項目通過”本年利潤”科目進(jìn)行調(diào)整。

四、錯賬的類型及調(diào)整范圍

根據(jù)錯賬發(fā)生的時間不同，可將錯賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯賬和以前年度發(fā)生的錯漏賬。

(一)對當(dāng)期錯賬的調(diào)賬方法

根據(jù)正常會計核算程序，采用紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法、綜合賬務(wù)調(diào)整法予以調(diào)整。

如果是按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯賬，調(diào)整錯賬本身即可；在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯賬，影響到利潤的賬項還需要通過“本年利潤”科目進(jìn)行調(diào)整。

(二)對上一年度錯賬的調(diào)賬方法

1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的。

(1)在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。

(2)在上一年度決算報表編制后發(fā)現(xiàn)的：

①對于不影響上年利潤的項目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。

②對于影響上年利潤的項目，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

(三)不能直接按審查出的錯誤數(shù)額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法

稅務(wù)師審查出的納稅錯誤數(shù)額。

1.有的直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤，不需進(jìn)行計算分?jǐn)?，直接調(diào)整利潤賬戶；

2.有的需經(jīng)過計算分?jǐn)?，將錯誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi)，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤數(shù)額；

主要是在材料采購成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯誤——應(yīng)將錯誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

3.計算分?jǐn)偟姆椒ǎ喊幢壤謹(jǐn)偡ǎ?/p>

第一步：計算分?jǐn)偮?/p>

第二步：計算分?jǐn)傤~

期末材料應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末材料成本×分?jǐn)偮?/p>

期末在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末在產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>

期末產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末產(chǎn)成品成本×分?jǐn)偮?/p>

本銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=本期銷售產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>

第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶

按照計算出的各個環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶。在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整本年利潤數(shù)據(jù)。

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(注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義)

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