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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第七章—企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

稅法和會(huì)計(jì)銷售額確認(rèn)時(shí)間的差異：

1.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間早于會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間：通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

2.若會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：則“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”

核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。

該科目主要是解決增值稅納稅義務(wù)時(shí)間與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算確認(rèn)收人的時(shí)間兩者之間的差異。即增值稅納稅義務(wù)時(shí)間在后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算確認(rèn)收入的時(shí)間在前。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)：

納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

而按照“建造合同”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，核算確認(rèn)收入的時(shí)間在實(shí)際收款前。

企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目。增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。

會(huì)計(jì)處理為：

(1)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的當(dāng)期：

借：應(yīng)收賬款等

       貸：主營業(yè)務(wù)收入

              應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

(2)實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金：

借：銀行存款

       應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

       貸：應(yīng)收賬款等

              應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

企業(yè)營改增前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)沖減當(dāng)期收入；

已經(jīng)計(jì)提營業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)前：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅/教育費(fèi)附加

       貸：主營業(yè)務(wù)收入

根據(jù)調(diào)整后的收入(不含稅銷售額)計(jì)算確定計(jì)入“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目的金額，同時(shí)沖減收入。

借：主營業(yè)務(wù)收入

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

              應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅等

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備考稅務(wù)師考試的考生朋友們，無論備考可利用的時(shí)間是長是短，懶散都是要不得的，要知道“明日復(fù)明日，明日何其多”的道理，一推再推不如把握當(dāng)下！

(注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義)

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