特殊銷售方式_2020年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：袁佳文2020-03-06 09:56:21

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特殊銷售方式

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第七章—企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

【知識(shí)點(diǎn)】特殊銷售方式

特殊銷售方式

1.以舊換新方式銷售

納稅人采用以舊換新方式銷售貨物的，除金銀首飾外，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

納稅審核：

（1）銷售金銀首飾以外的貨物，應(yīng)重點(diǎn)審核計(jì)算繳納增值稅的銷售價(jià)格，防止企業(yè)按實(shí)際收取的價(jià)款計(jì)提銷項(xiàng)稅額；

（2）金銀首飾：防止多計(jì)銷項(xiàng)稅額，多扣除換取舊貨折算價(jià)格。

2.還本銷售方式

銷貨方將貨物出售之后，按約定的時(shí)間，一次或分次將購(gòu)貨款部分或全部退還給購(gòu)貨方，退還的貨款即為還本支出。

稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。

納稅審核：

（1）企業(yè)是否有還本銷售業(yè)務(wù)，檢查“銷售費(fèi)用”等明細(xì)賬的摘要；

（2）企業(yè)是否按扣除還本支出后的銷售額計(jì)入銷售，少計(jì)銷項(xiàng)稅額。

3.以折扣方式銷售貨物

（1）折扣銷售：是指銷售方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)時(shí)，因購(gòu)買方需求量等原因，而給予的價(jià)格方面的優(yōu)惠。

稅法規(guī)定：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅。(銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中扣除)。

納稅審核：折扣銷售

①業(yè)務(wù)真實(shí)性，折扣方式的合同(協(xié)議)等書面規(guī)定的資料；

②本期增值稅申報(bào)表中的銷售額和企業(yè)本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的總額核對(duì)；

③發(fā)票開具是否合規(guī)。

（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：通常是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及時(shí)償還貨款而給予的折扣優(yōu)待，通常發(fā)生在銷貨之后。

稅法規(guī)定：銷售折扣不得從銷售額中減除。

（3）銷售折讓：通常是指由于貨物的品種或質(zhì)量等原因引起銷售額的減少，即銷貨方給予購(gòu)貨方未予以退貨狀況下的價(jià)格折讓。

稅法規(guī)定：可以通過(guò)開具紅字專用發(fā)票從銷售額中減除，未按規(guī)定開具紅字增值稅發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或銷售額。

紅字增值稅發(fā)票的開具（見第5章）。

納稅審核：銷售折讓

①增值稅普通發(fā)票：發(fā)生的退回、折讓或中止業(yè)務(wù)的證據(jù)是否充分；數(shù)額是否準(zhǔn)確；是否按規(guī)定收回原開具的增值稅普通發(fā)票或開具紅字增值稅普通發(fā)票。

②增值稅專用發(fā)票：增值稅專用發(fā)票作廢是否符合條件；是否憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)《信息表》及其他證據(jù)材料開具紅字增值稅專用發(fā)票；退回、折讓或中止的數(shù)額是否準(zhǔn)確。

4.以物易物

購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。

稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅審核：以物易物

（1）審查“庫(kù)存商品”等賬戶的貸方發(fā)生額。其對(duì)應(yīng)科目為“原材料”“庫(kù)存商品”“低值易耗品”“在建工程”“固定資產(chǎn)”“應(yīng)付賬款”等，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，屬于異常會(huì)計(jì)分錄。說(shuō)明企業(yè)以物易物未通過(guò)銷售，未實(shí)現(xiàn)增值稅的銷項(xiàng)稅額。

（2）核準(zhǔn)交換價(jià)格：對(duì)正常售價(jià)做判斷。