視同銷售行為_2020年《涉稅服務實務》預習考點
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【內(nèi)容導航】
視同銷售行為
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《涉稅服務實務》第七章—企業(yè)涉稅會計核算
【知識點】視同銷售行為
視同銷售行為
1.將貨物交付其他單位或者個人代銷。
【納稅義務發(fā)生時間】委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。
2.銷售代銷貨物。
納稅審核：
將貨物交付他人代銷是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應稅銷售額。
（1）通過“庫存商品—委托代銷產(chǎn)品(商品)”貸方發(fā)生額核查對應科目是否異常，有無漏做銷售，特別是代銷手續(xù)費從銷售額中扣減收入的現(xiàn)象；
（2）通過“代銷合同”訂立的結算時間核查實際商品銷售實現(xiàn)的時間，是否有延期銷售的現(xiàn)象。
納稅審核：
銷售代銷貨物。
（1）了解納稅人是否有代銷業(yè)務，關注賬務處理；
（2）“應付賬款”“其他應付款”的動向。
3.設立兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。
用于銷售，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：
（1）向購貨方開具發(fā)票；
（2）向購貨方收取貨款。
納稅審核
（1）移送貨物用于銷售，是否按規(guī)定視同銷售并入應稅銷售額；
（2）企業(yè)經(jīng)營機構設立情況，通過查看工商登記、分支機構設立情況進行查明；
（3）審核異地分支機構互供商品是否實現(xiàn)銷售。
4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。
【備注】用于集體福利或者個人消費的購進的貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額。
將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費賬務處理：
借：應付職工薪酬
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品等
納稅審核：
（1）是否視同銷售將其金額并入應稅銷售額；
（2）審核“庫存商品”“委托加工物資”貸方發(fā)生額的對應賬戶，追查去向和用途；
（3）通過集體福利、個人消費核算科目逆向反查；
（4）計稅依據(jù)是否正確，有無低于正常銷售額計稅；
（5）有無延期計稅。
5.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶：
借：長期股權投資等
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者：
借：應付股利/應付利潤等
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人：
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品（成本）
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（售價×稅率）
納稅審核：
（1）是否按規(guī)定視同銷售額并將其金額并入應稅銷售額；
（2）審核“長期股權投資”賬戶、對外投資合同(協(xié)議)條款及投資實物的價款；
（3）審核“庫存商品”等存貨賬戶，貸方發(fā)生額大于當期所結轉(zhuǎn)的“主營業(yè)務成本”借方發(fā)生額，說明可能將自產(chǎn)或委托加工貨物用于無償贈送或分配給股東、投資者，繼續(xù)審核后“營業(yè)外支出”“應付利潤”等賬戶。
視同銷售行為銷售額的確定：
如果存在無銷售額或價格明顯偏低且無正當理由的情況下，主管稅務機關有權按照下列順序核定其計稅銷售額：
1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
3.用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，按組成計稅價格確定。
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
屬于應征消費稅的貨物：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額
=成本×（1+成本利潤率）/（1-消費稅稅率）
納稅人發(fā)生《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。固定資產(chǎn)凈值是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。
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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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