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【內(nèi)容導航】

消費稅計稅依據(jù)的審核

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第八章—消費稅的納稅申報與納稅審核

【知識點】消費稅計稅依據(jù)的審核

消費稅計稅依據(jù)的審核

1.銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

價外費用是指收取的基金、集資款、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項以及其他各種性質(zhì)的價外費用，但不包括符合條件的代墊運輸費用和符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。

消費稅稅基和增值稅稅基是一致的，都是含消費稅但不含增值稅的價格。

應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

2.包裝物的計稅問題

（1）實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品，連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。

（2）如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。

（3）對逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過1年的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

（4）對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

（5）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。

3.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

4.對啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標準，而應當以其關聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費稅稅額的標準，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。

5.卷煙最低計稅價格的核定

特殊情況下，需要核定計稅價格，具體的核定權限如下：

卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定，其他應稅消費品的計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市稅務機關核定。進口的應稅消費品由海關核定。

核定范圍：卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙

計稅價格：由國家稅務總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。

某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×（1-適用批發(fā)毛利率）

批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格=∑該牌號規(guī)格卷煙各采集點的銷售額÷∑該牌號規(guī)格卷煙各采集點的銷售數(shù)量

最終的計稅價格（按價高者征稅）

實際銷售價格高于計稅價格的卷煙，按實際銷售價格征稅

實際銷售價格小于計稅價格的卷煙，按計稅價格征稅

6.白酒最低計稅價格的核定

（1）適用范圍

①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售白酒給銷售單位

②白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格

③生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格

白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務機關核定

消費稅最低計稅價格由稅務機關根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。

其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)。

（2）核定主體

主管稅務機關應將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報至國家稅務總局。國家稅務總局選擇其中部分白酒核定消費稅最低計稅價格。

除國家稅務總局已核定消費稅最低計稅價格的白酒外，其他需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，消費稅最低計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局核定

（3）已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務機關重新核定最低計稅價格

（4）計稅價格：從高適用

已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際售價高于消費稅最低計稅價格的，按實際售價申報納稅；實際售價低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。

白酒生產(chǎn)企業(yè)未按本辦法規(guī)定上報銷售單位銷售價格的，主管稅務局應按照銷售單位銷售價格征收消費稅。

7.其他政策

（1）非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品

門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量

（2）自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務

同類應稅消費品的最高銷售價格

（3）關于當期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當期應納消費稅的不足抵扣部分的處理：采用按當期應納消費稅的數(shù)額申報抵扣，不足抵扣部分結轉(zhuǎn)下一期申報抵扣的方式處理。

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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）