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【內容導航】

不征稅收入和免稅收入的審核

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第九章—企業(yè)所得稅納稅申報與納稅審核

【知識點】不征稅收入和免稅收入的審核

不征稅收入和免稅收入的審核

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損

一、收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財政撥款

財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

1.行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。

2.政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

3.對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

【備注】企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。

【補充】稅前扣除

1.企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2.企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。

（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。

1.各類財政性資金

（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。

國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

（2）各類財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。

但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

2.對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

3.納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

4.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

5.符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。

計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

二、免稅收入

1.國債利息收入

為了鼓勵企業(yè)積極購買國債，支援國家建設，購買國債所得的利息收入免稅，但是國債轉讓收入不免征企業(yè)所得稅。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；

3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。

居民企業(yè)和非居民企業(yè)取得的上述免稅的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

4.符合條件的非營利組織的收入

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（2）除《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

【提示】非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

5.對企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。

【注意區(qū)分】免稅收入要計入收入總額，計算企業(yè)所得稅時再從收入總額中扣除，不征稅收入本身不屬于征稅范圍不計入收入總額。

三、企業(yè)接收政府劃入資產

1.縣級以上人民政府（包括政府有關部門，下同）將國有資產明確以股權投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應作為國家資本金（包括資本公積）處理。

該項資產如為非貨幣性資產，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎。

2.縣級以上人民政府將國有資產無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按（財稅〔2011〕70號）規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理；

其中，該項資產屬于非貨幣性資產的，應按政府確定的接收價值計算不征稅收入。

3.縣級以上人民政府將國有資產無償劃入企業(yè)，屬于上述（1）、（2）項以外情形的，應按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅；政府沒有確定接收價值的，按資產的公允價值計算確定應稅收入。

四、企業(yè)接收股東劃入資產

1.企業(yè)接收股東劃入資產（包括股東贈予資產、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產、股東放棄本企業(yè)的股權），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價值確定該項資產的計稅基礎；

2.企業(yè)接收股東劃入資產，凡作為收入處理的，應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產的計稅基礎。

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（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）