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【內(nèi)容導航】

工資薪金及三項費用稅前扣除的審核

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第九章—企業(yè)所得稅納稅申報與納稅審核

【知識點】工資薪金及三項費用稅前扣除的審核

工資薪金及三項費用稅前扣除的審核

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。

工資、薪金：企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

一、“合理工資薪金”

1.企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

2.稅務機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；

②企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的；

④企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

⑤有關(guān)工資、薪金安排，不以減少或逃避稅款為目的。

二、屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除；

三、企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

四、企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：

1.按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；

2.直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。

其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

五、企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

六、列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合工資薪金“合理性”條件的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

七、上市公司實施股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理

股權(quán)激勵：上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工進行的長期性激勵。股權(quán)激勵實行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。

1.對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

2.對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（“等待期”）方可行權(quán)的：

（1）上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。

（2）在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

3.股票實際行權(quán)時的公允價格，以實際行權(quán)日該股票的收盤價格確定。

4.在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵計劃，且在企業(yè)會計處理上，也按我國會計準則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。

上市公司股權(quán)激勵涉稅分析圖

納稅審核

1.工資薪金—通常是企業(yè)內(nèi)部自制憑證，“無票”的部分，而且是企業(yè)成本的重要組成部分，尤其是科技創(chuàng)新、高新技術(shù)、服務業(yè)等“人力”成本居高的行業(yè)，是稅務師作納稅審核的重要關(guān)注點。

但社保和個稅均由稅務機關(guān)征收后，企業(yè)的“工資薪金”成為雙刃劍，在“做高工資”和“做低工資”之間“迷茫”。

2.審核納稅人實際支出的工資總額，是否符合稅法規(guī)定的內(nèi)容，是否存在將非工資性質(zhì)的支出列入工資總額。

企業(yè)內(nèi)控制度、職工名單、工資支付清單、個人所得稅扣繳信息等，多口徑比對數(shù)據(jù)。

3.審核納稅人有無將應由“管理費用”列支的離退休職工工資及6個月以上病假人員工資計入生產(chǎn)成本。

4.有無將在建工程，固定資產(chǎn)安裝、清理等發(fā)生的工資計入生產(chǎn)成本。

5.審核有無接受外部勞務派遣用工混淆費用支出問題，將不屬于工資性的勞務費誤做為工資薪金支出，擴大“三項費用”的計算基數(shù)。

【鏈接】增值稅、個人所得稅

尤其是，2019年1月1日，個人所得稅改革后，“勞務派遣”備受關(guān)注。

6.審核國有企業(yè)工資、薪金總額不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。

超標部分不得計入工資、薪金總額，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。

7.審核“應付職工薪酬”明細賬，應付職工薪酬核算的范圍與稅前扣除的工資薪金范圍不同。

稅法規(guī)定的工資薪金是企業(yè)按規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括“三費、五險、一金”。

超標的工資薪金不能作為計算“三費”的稅前扣除限額的依據(jù)。

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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）