公益性捐贈支出的審核_2020年《涉稅服務實務》預習考點
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【內(nèi)容導航】
公益性捐贈支出的審核
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《涉稅服務實務》第九章—企業(yè)所得稅納稅申報與納稅審核
【知識點】公益性捐贈支出的審核
公益性捐贈支出的審核
一、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
2017年1月1日起，超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。
納稅人直接向受贈人的捐贈，所得稅前不得扣除，應作納稅調(diào)增處理。
二、公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
1.公益性社會團體：符合條件的基金會、慈善組織等社會團體。
2.公益事業(yè)的捐贈：《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈。
企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為廉租住房的視同公益性捐贈稅前扣除。
3.公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應使用公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應予以開具。
（1）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應當按照實際收到的金額計算；
（2）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應當以其公允價值計算。
（3）捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。
三、年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
四、扶貧捐贈支出
1.自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據(jù)實扣除。（全額）
在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。
2.企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內(nèi)。
3.企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈支出，尚未在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。（全額扣除，追溯三年）
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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）
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