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【內(nèi)容導(dǎo)航】

一般計稅方法：當(dāng)期銷項稅額(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第九章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報代理和納稅審核

【知識點(diǎn)】一般計稅方法：當(dāng)期銷項稅額(1)

一般計稅方法：當(dāng)期銷項稅額(1)

第一節(jié) 增值稅納稅申報代理與納稅審核

三、一般納稅人一般計稅方法：當(dāng)期銷項稅額

一般計稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

1.當(dāng)期：納稅義務(wù)發(fā)生時間

2.銷售額的基本規(guī)定

3.特殊銷售方式銷售額的確定

4.視同銷售貨物銷售額

5.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)銷售額的確定

(一)當(dāng)期：納稅義務(wù)發(fā)生時間

1.傳統(tǒng)增值稅行業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定

(1)一般規(guī)定

①銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

②進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

(2)銷售貨物和勞務(wù)按照銷售結(jié)算方式的不同，其納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體規(guī)定：

①直接收款方式：不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

②賒銷和分期收款方式：書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

③預(yù)收貨款方式：貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

④托收承付和委托銀行收款方式：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

⑤委托其他納稅人代銷貨物：收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

⑥除委托代銷和銷售代銷貨物外的視同銷售貨物行為：貨物移送的當(dāng)天。

⑦銷售應(yīng)稅勞務(wù)：提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

2.營改增行業(yè)增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定

(1)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(2)納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(3)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

(4)納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(5)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

(二)銷售額的基本規(guī)定

銷項稅額=銷售額×稅率

1.銷售額是納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額，即“不含稅價格”。其中，向購買方收取的各種價外費(fèi)用，包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，無論會計制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計稅。

【提示】

(1)價外費(fèi)用應(yīng)換算為不含稅價格。

不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

(2)銷售殘次品(廢品)、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額。納稅審核應(yīng)關(guān)注是否有直接沖減“生產(chǎn)成本”“庫存商品”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”，或記入“營業(yè)外收入”等賬戶，是否存在少計應(yīng)稅銷售額的情形。

2.不屬于價外費(fèi)用的項目

(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

(2)同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。

(3)符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

(三)特殊銷售方式銷售額的確定

1.以舊換新方式銷售

納稅人采用以舊換新方式銷售貨物的，除金銀首飾外，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

2.還本銷售方式銷售

還本銷售是指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。

稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。

3.折扣銷售

折扣銷售是指銷售方在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)時，因購買方需求量大等原因，而給予的價格方面的優(yōu)惠。

稅法規(guī)定：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。(銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中扣除)

4.銷售折扣

銷售折扣(現(xiàn)金折扣)通常是為了鼓勵購貨方及時償還貨款而給予的折扣優(yōu)待，通常發(fā)生在銷貨之后。

稅法規(guī)定：銷售折扣不得從銷售額中減除。

5.銷售折讓

銷售折讓通常是指由于貨物的質(zhì)量等原因引起銷售額的減少，即銷貨方給予購貨方未予以退貨狀況下的價格折讓。

稅法規(guī)定：可以通過開具紅字專用發(fā)票從銷售額中減除，未按規(guī)定開具紅字增值稅發(fā)票的，不得從銷售額中扣減。

【提示】

(1)對涉及稅率調(diào)整前的應(yīng)稅行為，發(fā)生銷售退回或銷售折讓、服務(wù)中止或者折讓，應(yīng)關(guān)注開具紅字和藍(lán)字的發(fā)票是否與原開具的發(fā)票種類相同、適用的稅率是否一致。

【新增】(2)自2019年9月20日起，納稅人需要通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具17%、16%、11%、10%稅率藍(lán)字發(fā)票的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》，辦理臨時開票權(quán)限。臨時開票權(quán)限有效期限為24小時，納稅人應(yīng)在獲取臨時開票權(quán)限的規(guī)定期限內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票。

納稅人辦理臨時開票權(quán)限，應(yīng)保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項證明等相關(guān)材料，以備查驗。

7.包裝物押金

【提示】包裝物押金計稅時按所包裝貨物適用稅率計稅。

不敢應(yīng)對真正的成績，懦弱的選擇把結(jié)果放到未知當(dāng)中，以為這樣就能有所期待。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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