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【內(nèi)容導(dǎo)航】

納稅審核方法與涉稅賬務(wù)調(diào)整

【所屬章節(jié)】

第三章　涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法和涉稅會計核算

【知識點】納稅審核方法與涉稅賬務(wù)調(diào)整

納稅審核方法與涉稅賬務(wù)調(diào)整

一、納稅審核技術(shù)與涉稅專業(yè)服務(wù)的關(guān)系(新增)(★)

1.納稅審核技術(shù)是指稅務(wù)師在進(jìn)行納稅審核等業(yè)務(wù)過程中所采用的各種審核手段的總稱。

2.涉稅專業(yè)服務(wù)是指涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)依法從事的包括納稅申報代理、一般稅務(wù)咨詢、專業(yè)稅務(wù)顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查、其他稅務(wù)事項代理和其他涉稅服務(wù)事項。

上述事項中的涉稅鑒證、納稅情況審查都需要稅務(wù)師必須具備相應(yīng)的納稅審核技術(shù)，才能充分勝任相應(yīng)工作要求，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量和降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險。且涉稅鑒證、納稅情況審查業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)由具有稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所資質(zhì)的涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)從事，相關(guān)文書應(yīng)由稅務(wù)師、注冊會計師、律師簽字，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

由此可見，納稅審核技術(shù)是確保涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要支撐。

3.納稅審核技術(shù)和方法的應(yīng)用包括但不僅限于以下范圍：

(1)對各項基礎(chǔ)資料進(jìn)行審閱，確認(rèn)是否符合內(nèi)在邏輯性;

(2)對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行審閱，將其與基礎(chǔ)資料對比，確認(rèn)會計核算結(jié)果的真實性和準(zhǔn)確性;

(3)對納稅申報數(shù)據(jù)進(jìn)行審閱，將其與會計數(shù)據(jù)對比，要求被審核單位對差異性作出說明;

(4)將納稅申報數(shù)據(jù)與基礎(chǔ)資料對比，確認(rèn)納稅申報結(jié)果的真實性和準(zhǔn)確性;

(5)將會計核算過程和結(jié)果與會計法規(guī)對比，審核被審核單位是否存在會計差錯，確認(rèn)該會計差錯是否影響納稅事項，以及影響的方面和金額;

(6)將納稅申報過程和結(jié)果與稅收法規(guī)對比，審核被審核單位的涉稅事項是否符合征稅范圍，稅種認(rèn)定、計稅依據(jù)的確定和稅率適用是否準(zhǔn)確;

(7)對會計核算與計稅處理的制度性差異，差異調(diào)整過程的完整性和計算結(jié)果的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，審核被審核單位是否存在計算錯誤，誤用實體法或納稅程序缺失等情形;

(8)對各納稅期間的納稅事項申報數(shù)據(jù)的差異性進(jìn)行對比分析，對事項變化的合法性和數(shù)據(jù)變化的合理性進(jìn)行審核;

(9)將貨物勞務(wù)稅報表、所得稅報表和財產(chǎn)行為稅報表進(jìn)行對比分析，對計稅依據(jù)的關(guān)聯(lián)性、稅前扣除稅費的一致性進(jìn)行審核。

二、納稅審核基本方法(★★)

納稅審查有多種方法，每種方法都各有特點，概括地說，主要分為順查法和逆查法、詳查法和抽查法、核對法和查詢法、比較分析法和控制計算法、審閱法和復(fù)算法、調(diào)節(jié)法和盤存法、觀察法和鑒定法。在實際審查中，應(yīng)根據(jù)審查的時間、范圍、對象不同，靈活運用各種方法。

續(xù)表

三、涉稅賬務(wù)調(diào)整的基本方法(★★)

(一)紅字沖銷法

先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄，再用藍(lán)字重新編制正確的會計分錄，重新登記賬簿。它適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。一般在及時發(fā)現(xiàn)錯誤、沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。

(二)補(bǔ)充登記法

通過編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，以更正錯賬。適用于漏記或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應(yīng)計金額的情況。

(三)綜合賬務(wù)調(diào)整法

將紅字沖銷法與補(bǔ)充登記法綜合運用的賬務(wù)調(diào)整方法。一般適用于會計分錄借貸方，有一方會計科目用錯，而另一方會計科目沒有錯的情況。正確的一方不調(diào)整，錯誤的一方用錯誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，使用正確科目及時調(diào)整。

四、涉稅賬務(wù)調(diào)整的類型(★★★)

根據(jù)錯賬發(fā)生的時間不同，可將錯賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯賬和以前年度發(fā)生的錯賬。

(一)對當(dāng)期錯賬的調(diào)賬方法

根據(jù)正常會計核算程序，采用紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法、綜合賬務(wù)調(diào)整法予以調(diào)整。

如果是按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤，在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯賬，調(diào)整錯賬本身即可;在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯賬由于以前月份已結(jié)轉(zhuǎn)利潤，影響到利潤的賬項還需要通過“本年利潤”科目進(jìn)行調(diào)整。

(二)對上一年度錯賬的調(diào)賬方法

1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的。

(1)在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。

(2)在上一年度決算報表編制后發(fā)現(xiàn)的：

第一種情形：對于不影響上年利潤的項目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。

第二種情形：對于影響上年利潤的項目，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

【提示】“以前年度損益調(diào)整”科目

①本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。

②以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理

企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。

經(jīng)過上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目;如為借方余額，作相反的會計分錄。

本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅收情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項。

(三)不能直接按審查出的錯誤數(shù)額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法

稅務(wù)師審查出的納稅錯誤數(shù)額：

1.有的直接表現(xiàn)為實現(xiàn)的利潤，不需進(jìn)行計算分?jǐn)?，直接調(diào)整利潤賬戶。

2.有的需經(jīng)過計算分?jǐn)偅瑢㈠e誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi)，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤數(shù)額。

主要是在材料采購成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯誤——應(yīng)將錯誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

3.計算分?jǐn)偟姆椒ǎ喊幢壤謹(jǐn)偡?/p>

第一步：計算分?jǐn)偮?/p>

分?jǐn)偮?審查出的錯誤額/(期末材料結(jié)存成本+期末在產(chǎn)品結(jié)存成本+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本+本期產(chǎn)品銷售成本)

第二步：計算分?jǐn)傤~

期末材料應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末材料成本×分?jǐn)偮?/p>

期末在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末在產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>

期末產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末產(chǎn)成品成本×分?jǐn)偮?/p>

本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=本期銷售產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>

第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶

按照計算出的各個環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶。在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整本年利潤數(shù)據(jù)。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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