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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅會(huì)計(jì)核算——與繳納稅款相關(guān)事項(xiàng)的核算

【所屬章節(jié)】

第三章　涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法和涉稅會(huì)計(jì)核算

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅會(huì)計(jì)核算——與繳納稅款相關(guān)事項(xiàng)的核算

增值稅會(huì)計(jì)核算——與繳納稅款相關(guān)事項(xiàng)的核算

一、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)專欄(★★★)

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人當(dāng)月已繳納的應(yīng)交增值稅額。

2.賬務(wù)處理

3.繳納當(dāng)月增值稅額，主要是指：

增值稅納稅人以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

【提示】“已交稅金”核算的是企業(yè)繳納當(dāng)月增值稅額。

企業(yè)繳納以前月份應(yīng)繳未繳的增值稅時(shí)，不通過本專欄科目核算，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”。

4.本專欄不適用于“營(yíng)改增”的特殊業(yè)務(wù)的預(yù)繳，特殊業(yè)務(wù)的預(yù)繳通過“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅”或“應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目核算。

二、應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅明細(xì)科目(★★★)

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

2.賬務(wù)處理

企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

月末時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

【提示】一般納稅人采用一般計(jì)稅方法預(yù)繳增值稅，通過“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目核算。一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法預(yù)繳增值稅，通過“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目核算。小規(guī)模納稅人預(yù)繳增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算。

三、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)專欄和(轉(zhuǎn)出多交增值稅)專欄(★★)

1.核算內(nèi)容

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄一般納稅人月終轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄一般納稅人月終轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅。

【提示】增值稅一般納稅人一般計(jì)稅方法下，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，產(chǎn)生的月終應(yīng)交未交的增值稅，通過“轉(zhuǎn)出未交增值稅”進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，產(chǎn)生的月終多負(fù)擔(dān)的增值稅，按照現(xiàn)行增值稅政策，除滿足條件可執(zhí)行增量留抵稅額退稅政策的，均不退回多負(fù)擔(dān)增值稅，直接形成“留抵稅額”，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

故，若由于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，而產(chǎn)生的月終多負(fù)擔(dān)的增值稅，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，即：不需要通過“轉(zhuǎn)出多交增值稅”進(jìn)行核算。

2.賬務(wù)處理

(1)月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。

即應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅的各個(gè)專欄核算后，若出現(xiàn)貸方余額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

(2)月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)借方余額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額產(chǎn)生的借方余額除外)時(shí)，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，貸記“轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目。

即應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅的各個(gè)專欄核算后，若出現(xiàn)借方余額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

四、應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅明細(xì)科目(★★)

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)交的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

2.賬務(wù)處理

(1)月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

(2)月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月多繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

(3)月份終了，企業(yè)將一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。

需要注意，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)繳的增值稅，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

(4)企業(yè)當(dāng)月繳納以前月份應(yīng)繳未繳的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款

3.一般納稅人本期既有期末留抵稅額，又有欠繳稅額：

(1)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

(2)按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”。

五、應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅明細(xì)科目(★)

核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

【提示】一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，增值稅核算不再通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的10個(gè)專欄核算，即不再通過“應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅”外的其他明細(xì)科目核算。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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