沖刺考點(diǎn)速記手冊:委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)征稅




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委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)征稅
1.辨析真委托與假委托
“真委托”:委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。
“假委托”:由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,或者受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
2.“真委托”業(yè)務(wù)中,委托方與受托方涉稅情形
委托方涉稅情形 | 受托方涉稅情形 |
購買材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 | 購買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 |
支付加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 | 收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅額 |
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納消費(fèi)稅 | 交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅(受托方為非個人) |
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅基本規(guī)定
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個人外,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。
納稅人委托個人加工應(yīng)稅消費(fèi)品,一律于委托方收回后在委托方所在地自行繳納消費(fèi)稅。
4.受托方(非個人)代收代繳消費(fèi)稅
(1)交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅稅款。
(2)沒有履行代收代繳義務(wù)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方追繳稅款,對受托方處應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。
(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格(不含增值稅)計(jì)算納稅:
計(jì)稅辦法 | 應(yīng)代收代繳稅額 |
從價(jià)定率 | 同類消費(fèi)品銷售額×比例稅率 |
復(fù)合計(jì)稅 | 同類消費(fèi)品銷售額×比例稅率+委托加工收回?cái)?shù)量×定額稅率 |
沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅:
計(jì)稅辦法 | 組成計(jì)稅價(jià)格 | 應(yīng)代收代繳稅額 |
從價(jià)定率 | (材料成本+加工費(fèi)) ÷(l-比例稅率) | 組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率 |
復(fù)合計(jì)稅 | (材料成本+加工費(fèi)+委托加工收回?cái)?shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率) | 組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+委托加工收回?cái)?shù)量×定額稅率 |
5.委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后的處理
(1)以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售的不再繳納消費(fèi)稅;
(2)以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅;
(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后,繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售且符合現(xiàn)行抵扣政策規(guī)定的,其委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅稅款可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除。
(注:以上《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》內(nèi)容由東奧教務(wù)團(tuán)隊(duì)整理)
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