涉稅服務實務沖刺考點速記手冊:企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審核




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企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審核
(一)稅金
計入稅金及附加,當期直接扣除的稅金及附加 | 消費稅、城市維護建設稅、出口關稅、資源稅、土地增值稅(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、環(huán)境保護稅 教育費附加和地方教育附加 |
計入相關資產(chǎn)成本分期扣除的稅金 | 車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、進口關稅、按規(guī)定不得抵扣的增值稅 |
不得扣除的稅金 | 企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅 |
(二)三項費用稅前扣除的審核
1.企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除。
2.企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資、薪金總額2%的部分,準予扣除。
3.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資、薪金總額8%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
(三)業(yè)務招待費稅前扣除的審核
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
1.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關
審核業(yè)務招待費支出是否真實、合理、合法,有無將請客送禮違反財經(jīng)紀律等支出列入業(yè)務招待費;有無將不屬于業(yè)務經(jīng)營的費用或不合理的支出列入業(yè)務招待費。
2.當年銷售(營業(yè))收入
銷售(營業(yè))收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入
銷售(營業(yè))收入不含營業(yè)外收入(如接受捐贈)、投資收益。
3.雙標準:發(fā)生額的60%和銷售(營業(yè))收入的5‰,取小者。
對超限額列支的業(yè)務招待費在計算應納稅所得額時作納稅調增處理。
4.對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分得的股息、紅利以及股權轉讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。
5.企業(yè)籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出,按實際發(fā)生額的60%計入籌辦費,按規(guī)定稅前扣除。
(四)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除的審核
扣除標準 | 適用范圍 |
不得扣除 | 煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出,一律不得在計算應納稅所得額時扣除 |
限額扣除(30%) | 對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除 |
限額扣除(15%) | 上述以外的企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除 |
全額扣除 | 企業(yè)籌建期間,發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費,按實際發(fā)生額計入籌辦費,按規(guī)定稅前扣除 |
分攤歸集 | 對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議的關聯(lián)企業(yè),其中一方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除 另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時,可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內 |
(五)公益性捐贈支出稅前扣除的審核
1.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。
2017年1月1日起,對公益性捐贈支出超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時,應先扣除以前年度結轉的捐贈支出,再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。
企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為公共租賃住房的公益性捐贈按上述規(guī)定稅前扣除。
納稅人直接向受贈人的捐贈,除另有規(guī)定外,稅前不得扣除,應作納稅調增處理。
2.年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。
3.自2019年1月1日至2022年12月31日,企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出,準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據(jù)實扣除。(全額)
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