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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅務(wù)師事務(wù)所

【所屬章節(jié)】

第一章 導(dǎo)論

【知識點】稅務(wù)師事務(wù)所

稅務(wù)師事務(wù)所

稅務(wù)師事務(wù)所，是由稅務(wù)師在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立并從事涉稅專業(yè)服務(wù)的涉稅服務(wù)機構(gòu)。

（一）稅務(wù)師事務(wù)所地位（新增）

（二）行政登記

1.行政登記的主體

稅務(wù)師事務(wù)所辦理商事登記后，應(yīng)當(dāng)向省稅務(wù)機關(guān)辦理行政登記。

（1）未經(jīng)行政登記不得使用“稅務(wù)師事務(wù)所”名稱，不能享有稅務(wù)師事務(wù)所的合法權(quán)益。

（2）省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)本地區(qū)稅務(wù)師事務(wù)所行政登記。

（3）從事涉稅專業(yè)服務(wù)的會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所，依法取得會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書或律師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可證，視同行政登記。

（4）稅務(wù)師事務(wù)所字號不得與已經(jīng)行政登記的稅務(wù)師事務(wù)所字號重復(fù)。

2.稅務(wù)師事務(wù)所的設(shè)立條件

3.行政登記管理

（三）稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制

1.質(zhì)量控制的目標(biāo)

質(zhì)量控制是指稅務(wù)師事務(wù)所為實現(xiàn)業(yè)務(wù)質(zhì)量目標(biāo)而采取的政策和程序以及措施和方法。

（1）合理保證稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員按照法律法規(guī)和涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范提供涉稅專業(yè)服務(wù)；

（2）服務(wù)過程滿足業(yè)務(wù)約定書需要；

（3）服務(wù)成果維護(hù)國家稅收利益和納稅人合法權(quán)益；

（4）稅務(wù)師事務(wù)所信用評價達(dá)到監(jiān)管部門的要求。

2.稅務(wù)師事務(wù)所建立質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（1）全面性原則；

（2）重要性原則；

（3）制衡性原則；

（4）適應(yīng)性原則；

（5）成本效益原則。

3.質(zhì)量控制制度內(nèi)容

（1）質(zhì)量控制組織機構(gòu)；

（2）職業(yè)道德要求；

（3）與質(zhì)量有關(guān)的人力資源政策；

（4）業(yè)務(wù)承接與保持環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制制度；

（5）業(yè)務(wù)委派環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制制度；

（6）業(yè)務(wù)計劃、重大風(fēng)險識別與處理、業(yè)務(wù)證據(jù)收集與處理、業(yè)務(wù)復(fù)核、業(yè)務(wù)分歧處理、業(yè)務(wù)監(jiān)控等業(yè)務(wù)實施過程中的質(zhì)量控制制度；

（7）業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理制度。

4.稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制的一般要求

（1）稅務(wù)師事務(wù)所的法定代表人或執(zhí)行合伙人對質(zhì)量控制制度的建立與組織機構(gòu)設(shè)置以及提高本機構(gòu)信用管理承擔(dān)責(zé)任。

（2）稅務(wù)師事務(wù)所的法定代表人或執(zhí)行合伙人、項目負(fù)責(zé)人對業(yè)務(wù)結(jié)果的質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任；項目其他成員為所承擔(dān)的工作質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。

（3）稅務(wù)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)考慮涉稅服務(wù)風(fēng)險的影響因素，并提供對應(yīng)措施使涉稅專業(yè)服務(wù)風(fēng)險降低到可以接受的程度。

（4）稅務(wù)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)考慮獨立性對涉稅服務(wù)人員的要求，及時發(fā)現(xiàn)、處理對獨立性產(chǎn)生威脅的情形。

稅務(wù)師事務(wù)所制定有關(guān)獨立性制度時，注意以下方面：

①覆蓋所有的涉稅服務(wù)人員和業(yè)務(wù)流程；

②針對本機構(gòu)內(nèi)不同業(yè)務(wù)板塊之間關(guān)系、同一客戶提供不同業(yè)務(wù)類型服務(wù)等事項制定獨立性政策；

③根據(jù)本事務(wù)所的情況，列舉威脅本事務(wù)所獨立性的具體情形和應(yīng)采取的對應(yīng)措施；

④要求需要保持獨立性的人員，每年至少一次向本機構(gòu)提供遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

（5）稅務(wù)師事務(wù)所制定的人力資源管理制度應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)質(zhì)量對人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力的要求；在業(yè)績評價、薪酬、晉升制度中應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)質(zhì)量作為重要參考指標(biāo)。

（6）稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度。

5.業(yè)務(wù)承接、保持與業(yè)務(wù)委派質(zhì)量控制

（1）稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)承接和保持質(zhì)量控制制度，明確對委托人事項了解和評估的內(nèi)容、方法，確定接受或保持委托關(guān)系的決策程序。

（2）調(diào)查和評估

在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對委托人的情況進(jìn)行充分地調(diào)查評估，根據(jù)評估結(jié)果作出是否接受或保持委托關(guān)系的決策。

（3）業(yè)務(wù)約定書

為控制涉稅專業(yè)服務(wù)執(zhí)業(yè)風(fēng)險，稅務(wù)師事務(wù)所可以根據(jù)不同的服務(wù)類型，對業(yè)務(wù)約定書的重要事項制定標(biāo)準(zhǔn)條款并定期修訂。

（4）稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)承接進(jìn)行管理時，對以下內(nèi)容應(yīng)重點關(guān)注：

①委托人的委托目的和目標(biāo)；

②委托人的誠信評價及風(fēng)險級別；

③委托人的信譽、誠信可靠性及納稅遵從度；

④專業(yè)勝任能力；

⑤委托業(yè)務(wù)在獨立性方面對本機構(gòu)及涉稅服務(wù)人員的要求；

⑥判斷收費是否合理。

（5）稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)委派制度，內(nèi)容包括：項目組織結(jié)構(gòu)、項目負(fù)責(zé)人和其他重要人員的回避情形以及職責(zé)。

（6）稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)委派環(huán)節(jié)進(jìn)行管理時應(yīng)當(dāng)關(guān)注選定的項目組在業(yè)務(wù)能力、工作量、獨立性等方面是否符合要求。

6.業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對業(yè)務(wù)計劃、證據(jù)收集與評價、業(yè)務(wù)成果、業(yè)務(wù)記錄等業(yè)務(wù)實施的各個環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的質(zhì)量控制制度。

（1）質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)特別針對處理業(yè)務(wù)實施過程下列事項作出具體規(guī)定：

①重大風(fēng)險事項的預(yù)警識別、工作程序、處理方法；

②業(yè)務(wù)證據(jù)的收集、分析、確認(rèn)、證明效力以及業(yè)務(wù)證據(jù)充分性和適當(dāng)性方面的要求；

③業(yè)務(wù)分歧解決程序。

（2）稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)工作計劃進(jìn)行管理時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

①計劃是否在對委托人調(diào)查評估后制定；

②對重大風(fēng)險事項的確定是否準(zhǔn)確；

③可能發(fā)生舞弊行為的領(lǐng)域確定是否準(zhǔn)確；

④計劃內(nèi)容是否全面、可行。

【提示1】重大風(fēng)險事項是指涉稅服務(wù)人員根據(jù)委托人的情況和委托事項的性質(zhì)所確定或發(fā)生的對業(yè)務(wù)質(zhì)量和本機構(gòu)有重大影響的事項。

涉稅服務(wù)人員對重大風(fēng)險事項的關(guān)注，應(yīng)當(dāng)貫穿于業(yè)務(wù)實施的各個階段。

【提示2】舞弊是指委托人為獲取稅收利益采用逃避或欺騙手段的故意行為。舞弊行為不論是否獲取了稅收利益，都應(yīng)作為重大風(fēng)險事項。

（3）意見分歧處理

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)制定意見分歧解決制度，以解決項目組成員之間、項目組與業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn)生的意見分歧，在按照意見分歧解決程序解決以后方可提交業(yè)務(wù)結(jié)果。

（4）提交業(yè)務(wù)結(jié)論、服務(wù)成果

稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)成果提交進(jìn)行管理時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

①意見分歧解決程序是否實施；

②分歧各方的意見是否充分考慮；

③業(yè)務(wù)結(jié)果是否履行簽字程序；

④業(yè)務(wù)結(jié)果提交時間是否及時。

7.其他質(zhì)量控制

（1）業(yè)務(wù)復(fù)核質(zhì)量控制

業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核制度應(yīng)包括：復(fù)核層級、復(fù)核內(nèi)容、復(fù)核程序、復(fù)核記錄等內(nèi)容。

（2）業(yè)務(wù)監(jiān)控質(zhì)量控制

應(yīng)當(dāng)包含以下內(nèi)容：

①項目風(fēng)險等級及劃分標(biāo)準(zhǔn)；

②啟動業(yè)務(wù)監(jiān)控風(fēng)險等級條件；

③業(yè)務(wù)監(jiān)控人的資格和選定程序；

④業(yè)務(wù)監(jiān)控程序和內(nèi)容；

⑤業(yè)務(wù)監(jiān)控過程記錄要求。

【提示】項目負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任不因業(yè)務(wù)監(jiān)控的實施而減輕。

（3）業(yè)務(wù)工作底稿質(zhì)量控制

項目組自提交業(yè)務(wù)結(jié)果之日起90日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為業(yè)務(wù)檔案。業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按不同客戶、不同委托業(yè)務(wù)分別歸整，對同一客戶不同的委托業(yè)務(wù)，應(yīng)分別歸整業(yè)務(wù)檔案。

稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)自提交結(jié)果之日起至少保存10年。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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