一般納稅人簡易計稅方法_2022年涉稅服務實務基礎(chǔ)知識點
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【內(nèi)容導航】
一般納稅人簡易計稅方法
【所屬章節(jié)】
第四章 貨物和勞務稅納稅申報代理和納稅審核
【知識點】一般納稅人簡易計稅方法
一般納稅人簡易計稅方法
二手車經(jīng)銷業(yè)務增值稅處理（★★★）
自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人銷售其收購的二手車，按以下規(guī)定執(zhí)行：
（1）納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額/（1+0.5%）
（2）納稅人應當開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應當再開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。
加計抵減政策（★★★）
1.基本規(guī)定
項目 | 加計抵減10%政策 | 加計抵減15%政策 |
時間 | 2019年4月1日至2021年12月31日 | 2019年10月1日至2021年12月31日 |
基本政策 | 允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額 | 允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額 |
適用范圍 | 郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務 | 生活服務 |
提供上述服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50% | ||
其他規(guī)定 | （1）納稅人確定適用加計抵減10%or15%政策后，當年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定 | |
（2）納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提 | ||
（3）納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額 | ||
（4）納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照稅收征收管理法等有關(guān)規(guī)定處理 | ||
（5）加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減 | ||
納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%or15%計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%or15%
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額
2.納稅人應按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應納稅額（抵減前的應納稅額）后，區(qū)分以下情形加計抵減：
抵減前的應納稅額 | 當期可抵減加計抵減額 |
（1）等于零 | 0（全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減） |
（2）大于零，且大于當期可抵減加計抵減額 | 全額抵減 |
（3）大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額 | 抵減應納稅額至零 未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減 |
增值稅期末留抵稅額退稅制度（★★★）
增值稅一般納稅人采用一般計稅方法時：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
若：當期銷項稅額<當期進項稅額，兩種處理方式：
（1）結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，形成“留抵稅額”。
（2）退還留抵稅額。
（一）增量留抵稅額退稅制度
行業(yè) | 不區(qū)分行業(yè) |
適用條件 | 自2019年4月1日起，同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關(guān)申請退還增量留抵稅額 |
（1）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元 （2）納稅信用等級為A級或者B級 （3）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的； （4）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關(guān)處罰兩次及以上 （5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策 | |
計算公式 | 允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60% |
其他規(guī)定 | （1）增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額 （2）進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重（調(diào)整） （3）納稅人應在增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申請退還留抵稅額 （4）納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額 （5）納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調(diào)減當期留抵稅額。按照規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務機關(guān)申請退還留抵稅額，但上述適用條件中的第（1）點規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復計算 |
（二）進一步加大增值稅期末留抵退稅政策（自2022年4月1日施行）（新增）
1.加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。
（1）符合條件的小微企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請退還增量留抵稅額。
（2）符合條件的微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。
2.加大“制造業(yè)”“科學研究和技術(shù)服務業(yè)”“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱“制造業(yè)等行業(yè)”）增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。
（1）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請退還增量留抵稅額。
（2）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2022年7月（已改為5月）納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2022年10月（已改為6月）納稅申報期起向主管稅務機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。
3.適用政策的納稅人需同時符合以下條件：
（1）納稅信用等級為A級或者B級；
（2）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；
（3）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關(guān)處罰兩次及以上；
（4）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
（三）增值稅留抵稅額退稅的會計核算
企業(yè)收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉(zhuǎn)出，收到退還的期末留抵稅額時：
借：銀行存款
貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》基礎(chǔ)精講班授課講義
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