消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理與納稅審核_2022年涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：楊晨2022-07-26 11:43:10

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消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理與納稅審核

消費(fèi)稅征稅范圍的審核

智慧源于勤奮，偉大出自平凡。想要順利通過稅務(wù)師考試，掌握稅務(wù)師重要知識(shí)點(diǎn)是十分重要的。下文為《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目基礎(chǔ)階段的必備知識(shí)點(diǎn)，希望大家能夠仔細(xì)閱讀，認(rèn)真記憶！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理與納稅審核

【所屬章節(jié)】

第四章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理與納稅審核

消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理與納稅審核

一、消費(fèi)稅納稅申報(bào)

消費(fèi)稅納稅申報(bào)是指納稅人按照消費(fèi)稅納稅申報(bào)要求，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅額，填制消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)資料，履行消費(fèi)稅納稅申報(bào)義務(wù)。

二、消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的審核

消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。

消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)除生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)，還包括零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)。

不同應(yīng)稅消費(fèi)品的征稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅方式

征稅環(huán)節(jié)	應(yīng)稅消費(fèi)品	計(jì)稅方式
批發(fā)環(huán)節(jié)	卷煙（加征）	復(fù)合計(jì)稅
零售環(huán)節(jié)	金銀鉑鉆，超豪華小汽車（加征）	從價(jià)定率
生產(chǎn)銷售、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)	除金銀鉑鉆外，其他所有的應(yīng)稅消費(fèi)品	卷煙、白酒：復(fù)合計(jì)稅成品油、啤酒、黃酒：從量定額其他應(yīng)稅消費(fèi)品：從價(jià)定率

（一）對(duì)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅

1.通常情況下，消費(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)。

2.納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，除了直接對(duì)外銷售應(yīng)征消費(fèi)稅外，將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

（二）對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)征稅

1.辨析真委托與假委托

“真委托”：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。

“假委托”：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

2.“真委托”業(yè)務(wù)中，委托方與受托方涉稅情形

委托方涉稅情形	受托方涉稅情形
購(gòu)買材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額	購(gòu)買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
支付加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額	收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅額
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納消費(fèi)稅	交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅（受托方為非個(gè)人）

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅基本規(guī)定

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。

納稅人委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地自行繳納消費(fèi)稅。

4.受托方（非個(gè)人）代收代繳消費(fèi)稅

（1）交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅稅款。

（2）沒有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方追繳稅款，對(duì)受托方處應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格（不含增值稅）計(jì)算納稅：

計(jì)稅辦法	應(yīng)代收代繳稅額
從價(jià)定率	同類消費(fèi)品銷售額×比例稅率
復(fù)合計(jì)稅	同類消費(fèi)品銷售額×比例稅率+委托加工收回?cái)?shù)量×定額稅率

沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅：

計(jì)稅辦法	組成計(jì)稅價(jià)格	應(yīng)代收代繳稅額
從價(jià)定率	（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-比例稅率）	組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率
復(fù)合計(jì)稅	（材料成本+加工費(fèi)+委托加工收回?cái)?shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）	組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+委托加工收回?cái)?shù)量×定額稅率

5.委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后的處理

（1）以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅；

（2）以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅；

（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售且符合現(xiàn)行抵扣政策規(guī)定的，其委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅稅款可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除。

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)精講班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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