智慧源于勤奮，偉大出自平凡。想要順利通過稅務師考試，掌握稅務師重要知識點是十分重要的。下文為《涉稅服務實務》科目基礎階段的必備知識點，希望大家能夠仔細閱讀，認真記憶！

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【內(nèi)容導航】

資源稅的納稅申報和納稅審核

【所屬章節(jié)】

第四章 貨物和勞務稅納稅申報代理和納稅審核

【知識點】資源稅的納稅申報和納稅審核

資源稅的納稅申報和納稅審核

資源稅稅目和稅率的審核

（一）稅目

應稅資源的具體范圍，由《資源稅稅目稅率表》（簡稱《稅目稅率表》）確定，包括能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽。

應稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品的，包括原礦和選礦產(chǎn)品。

1.能源礦產(chǎn)

（1）原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。

（2）天然氣，是指專門開采或與原油同時開采的天然氣。

（3）煤，是指原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。

（二）稅率

1.《稅目稅率表》中規(guī)定實行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應稅資源的品位、開采條件以及對生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在《稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。

2.《稅目稅率表》中規(guī)定征稅對象為原礦或者選礦的，應當分別確定具體適用稅率。

3.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

從價定率征收的計稅依據(jù)和應納稅額的審核

《稅目稅率表》中規(guī)定可以選擇實行從價計征或者從量計征的，具體計征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。

納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依法繳納資源稅。

（一）應納稅額的計算

應納稅額=不含增值稅銷售額×具體適用稅率

（二）計稅依據(jù)

從價計征資源稅的計稅依據(jù)為應稅資源產(chǎn)品的銷售額。

1.銷售額的基本規(guī)定

計稅銷售額為納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款。但不包括：

（1）收取的增值稅額。

（2）計入銷售額中的相關運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準予從銷售額中扣除。

相關運雜費用是指應稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。

2.納稅人申報的應稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當理由的，或者有自用應稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務機關可以按下列方法和順序確定其應稅產(chǎn)品銷售額：

（1）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

（2）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

（3）按后續(xù)加工非應稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。

（4）按應稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）

上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定。

（5）按其他合理方法確定。

3.特殊情形下銷售額的確定

（1）納稅人用已納資源稅的應稅產(chǎn)品進一步加工應稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。

（2）納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷售的，應當準確核算已稅產(chǎn)品的購進金額，在計算混合銷售或混合加工后的應稅產(chǎn)品銷售額時，準予扣減已單獨核算的已稅產(chǎn)品的購進金額。

未分別核算的，一并計算繳納資源稅。

已稅產(chǎn)品購進金額當期不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

資源稅減免稅項目的審核

1.有下列情形之一的，免征資源稅：

（1）開采原油以及在油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣；

（2）煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。

2.有下列情形之一的，減征資源稅：

（1）從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征20%資源稅；

（2）高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征30%資源稅；

（3）稠油、高凝油減征40%資源稅；

（4）從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅。

根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，國務院對有利于促進資源節(jié)約集約利用、保護環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。

3.有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：

（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失；

（2）納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。

上述規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。

4.其他優(yōu)惠

（1）自2022年1月1日至2024年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅（不含水資源稅）。（調(diào)整）

（2）自2014年12月1日至2023年8月31日，對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。

5.納稅人的免稅、減稅項目，應當單獨核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予免稅或者減稅。

6.納稅人開采或者生產(chǎn)同一應稅產(chǎn)品，其中既有享受減免稅政策的，又有不享受減免稅政策的，按照免稅、減稅項目的產(chǎn)量占比等方法分別核算確定免稅、減稅項目的銷售額或者銷售數(shù)量。

納稅人開采或者生產(chǎn)同一應稅產(chǎn)品同時符合兩項或者兩項以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項執(zhí)行。

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》基礎精講班授課講義

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