稅前扣除憑證的審核_2022年涉稅服務(wù)實務(wù)基礎(chǔ)知識點




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
稅前扣除憑證的審核
【所屬章節(jié)】
第五章 所得稅和其他稅費的納稅申報和納稅審核
【知識點】稅前扣除憑證的審核
稅前扣除憑證的審核
稅前扣除憑證的審核
1.稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證
內(nèi)部憑證 | 是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。如:職工薪酬發(fā)放表、成本計算分?jǐn)偙?、資產(chǎn)損失稅前扣除資料等 |
外部憑證 | 是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時,從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證。如:發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等 |
2.異議處理
(1)在當(dāng)年度匯算清繳結(jié)束前
處理方式 | 適用情形 |
應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前,要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證 | 企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的,若支出真實且已實際發(fā)生 |
因特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的,憑相關(guān)資料證實真實性后,允許扣除 | 企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中,因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的,可憑以下資料證實支出真實性后,其支出允許稅前扣除: ①無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料) ②相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議 ③采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證 ④貨物運輸?shù)淖C明資料 ⑤貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證 ⑥企業(yè)會計核算記錄以及其他資料 【提示】前款第①項至第③項為必備資料 |
(2)匯算清繳期結(jié)束后
稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。
其中,因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定,自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。
(3)除稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)并要求在60日內(nèi)補正的情形外,企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證,且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的,在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料,相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除,但追補年限不得超過5年。
3.分割單
企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)發(fā)生的支出,采取分?jǐn)偡绞降?,?yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?,企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證,共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。
企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出,采取分?jǐn)偡绞降模髽I(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證,共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。
注:以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》基礎(chǔ)精講班授課講義
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