無形資產(chǎn)稅務處理的審核_2022年涉稅服務實務基礎知識點




固定資產(chǎn)稅務處理 | 無形資產(chǎn)稅務處理 |
智慧源于勤奮,偉大出自平凡。想要順利通過稅務師考試,掌握稅務師重要知識點是十分重要的。下文為《涉稅服務實務》科目基礎階段的必備知識點,希望大家能夠仔細閱讀,認真記憶!
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【內(nèi)容導航】
無形資產(chǎn)稅務處理的審核
【所屬章節(jié)】
第五章 所得稅和其他稅費的納稅申報和納稅審核
【知識點】無形資產(chǎn)稅務處理的審核
無形資產(chǎn)稅務處理的審核
無形資產(chǎn)稅務處理的審核
(一)無形資產(chǎn)攤銷的范圍
下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除:
1.自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);
2.自創(chuàng)商譽;
3.與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn);
4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。
(二)無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限
1.無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算,攤銷年限一般不得低于10年。
外購商譽的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準予扣除。
2.企業(yè)購進軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算,其折舊或攤銷年限可以適當縮短,最短可為2年(含)。
(三)加計扣除優(yōu)惠
1.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,在2018年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2.制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,自2021年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2021年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
制造業(yè)企業(yè),是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務,享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》確定。
3.科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,自2022年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2022年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。(新增)
4.2021年度,企業(yè)10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時,可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。(新增)
采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
對10月份預繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的,可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》?!堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
5.研發(fā)費用的歸集
研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識,創(chuàng)造性運用科學技術新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
研發(fā)費用的具體范圍包括:
(1)人員人工費用;
(2)直接投入費用;
(3)折舊費用;
(4)無形資產(chǎn)攤銷費用;
(5)新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費;
(6)其他相關費用。(調(diào)整)
企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的,由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額,改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。
全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)
當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時,按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額;當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時,按限額計算稅前加計扣除額。
6.企業(yè)委托外部研究開發(fā)費用的稅前加計扣除
(1)企業(yè)委托境內(nèi)外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。
無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。
委托方與受托方存在關聯(lián)關系的,受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
注:以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》基礎精講班授課講義
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