機(jī)會都是留給有準(zhǔn)備的人，稅務(wù)師考試為我們提供了機(jī)會，那我們也要有所準(zhǔn)備才行。2023年稅務(wù)師考試的預(yù)習(xí)備考階段正在進(jìn)行中，下面是東奧會計(jì)在線為大家整理的《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第九章預(yù)習(xí)知識點(diǎn)，正在備考的同學(xué)不要錯(cuò)過哦！快來學(xué)習(xí)吧！

◆推薦：▏涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)考點(diǎn)匯總 ▏2023年好課 ▏2023年圖書

【所屬章節(jié)】

第九章 其他涉稅專業(yè)服務(wù)

【知識點(diǎn)】代理稅務(wù)行政復(fù)議的基本前提與操作規(guī)范

（一）代理稅務(wù)行政復(fù)議的基本前提

稅務(wù)師作為征納雙方的中介，在決定受托代理稅務(wù)行政復(fù)議之前，必須明確下述前提。

1.解決稅收爭議的途徑。

2.引起稅收爭議的焦點(diǎn)。

3.代理稅務(wù)行政復(fù)議的風(fēng)險(xiǎn)。

處于中介地位的稅務(wù)師即使以完全獨(dú)立、客觀的立場來分析判斷稅收爭議，仍要承擔(dān)較高的代理風(fēng)險(xiǎn)，其主要來自以下三個(gè)方面：

第一，納稅人、扣繳義務(wù)人提供有關(guān)稅收爭議資料的合法性與可信程度。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為如果有明顯的缺陷，而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)和具體執(zhí)行人員，不能客觀分析執(zhí)行過程中存在的問題并加以糾正，不能正確處理維護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)威與保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人合法權(quán)益的關(guān)系，也會人為增加困難。

第三，稅務(wù)師在決定受托代理之前，對產(chǎn)生稅收爭議的前因后果未進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查分析而盲目代理，或者代理解決稅收爭議的方式及策略方面的失誤也會給稅務(wù)師帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）代理稅務(wù)行政復(fù)議的操作規(guī)范

1.確定代理復(fù)議操作要點(diǎn)

代理稅務(wù)行政復(fù)議的操作是從簽訂《稅務(wù)代理協(xié)議書》開始的。但是，在正式?jīng)Q定受托代理之前，稅務(wù)師應(yīng)履行如下程序：

（1）了解分析稅收爭議雙方的基本情況，產(chǎn)生稅收爭議原因、過程與結(jié)果，稅務(wù)機(jī)關(guān)最后的決定，納稅人、扣繳義務(wù)人請求復(fù)議的理由與要求。

（2）審核納稅人、扣繳義務(wù)人申請復(fù)議的條件是否具備，如申請復(fù)議的內(nèi)容是否為受案和管轄范圍，申請的時(shí)限是否符合法定的復(fù)議期限，如因納稅問題提請復(fù)議是否按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求繳納了稅款和滯納金等。

（3）磋商代理事項(xiàng)、價(jià)格和收費(fèi)方法，簽訂《稅務(wù)代理協(xié)議書》。

2.代理復(fù)議申請操作要點(diǎn)

（1）稅務(wù)師制作《復(fù)議申請書》，應(yīng)認(rèn)真填寫各個(gè)欄目的內(nèi)容，簡單清晰地表達(dá)申請復(fù)議的要求和理由，針對稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為，提出持有異議的論據(jù)并進(jìn)行充分的論證。

（2）在向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提交《復(fù)議申請書》之后的10日內(nèi)，稅務(wù)師可視下列情況分別處理：

①復(fù)議機(jī)關(guān)決定受理復(fù)議申請，應(yīng)做好參加審理的準(zhǔn)備；

②復(fù)議機(jī)關(guān)要求限期補(bǔ)正，應(yīng)按限定的時(shí)間提供有關(guān)資料；

③復(fù)議機(jī)關(guān)通知不予受理，如果申請人對此裁決不服可以自收到不予受理裁決書之日起15日內(nèi)，就復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理的裁決向人民法院起訴。

（3）在法定的申請期限內(nèi)，如因不可抗力而延誤申請，稅務(wù)師應(yīng)在障礙消除后的10日內(nèi)，向復(fù)議機(jī)關(guān)申請延長復(fù)議申請期限。

3.代理復(fù)議審理

審理是復(fù)議機(jī)關(guān)對決定受理的復(fù)議申請，審查其具體行政行為合法性和適當(dāng)性的過程，它是復(fù)議機(jī)關(guān)最終作出復(fù)議決定的基礎(chǔ)。稅務(wù)師應(yīng)根據(jù)審理過程中案情的發(fā)展而加以運(yùn)作，力爭復(fù)議請求的圓滿解決。

（1）在采取書面審理的方式下，被申請人自收到《復(fù)議申請書》之曰起10曰內(nèi)，向復(fù)議機(jī)關(guān)提交《答辯書》和有關(guān)證據(jù)材料，為支持原具體行政行為提供事實(shí)和法律方面的辯護(hù)。復(fù)議機(jī)關(guān)對爭議雙方所提出的論點(diǎn)和證據(jù)進(jìn)行分析研究，責(zé)成專人調(diào)査取證，經(jīng)復(fù)議委員會集體審議后作出復(fù)議決定。稅務(wù)師應(yīng)密切注意案情的發(fā)展，針對原具體稅務(wù)行政行為在合法性與適當(dāng)性方面存在的問題，補(bǔ)充和完善《復(fù)議申請書》的證據(jù)材料，指導(dǎo)申請人在復(fù)議機(jī)關(guān)調(diào)査取證時(shí)提供更詳盡有力的證據(jù)。

（2）在采取公開審理的方式下，稅務(wù)師要與被申請人就稅收爭議進(jìn)行辯論，公開陳述申請人的復(fù)議請求，論證稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為在事實(shí)認(rèn)定、適用法律及執(zhí)法程序中存在的問題。

4.復(fù)議決定后的代理策略

（1）在復(fù)議機(jī)關(guān)作出維持原具體行政行為的決定時(shí)，意味著對代理復(fù)議的請求給予否認(rèn)，該項(xiàng)稅務(wù)代理未能達(dá)到預(yù)期的目的，稅務(wù)師應(yīng)作客觀冷靜的分析：第一，如果是由于上級稅務(wù)機(jī)關(guān)未在復(fù)議中履行審查職責(zé)，或者有意偏袒下級稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的原具體行政行為，對其認(rèn)定事實(shí)、適用法律、法規(guī)和執(zhí)法程序方面存在的問題未加糾正，稅務(wù)師應(yīng)引導(dǎo)申請人請求司法救濟(jì)，向人民法院提起訴訟，以求得稅收爭議的司法裁決。

第二，如果是由于申請人隱瞞了某些重要的事實(shí)及過程并提供了不真實(shí)的資料，或者是稅務(wù)師在分析稅收爭議適用稅收法律、法規(guī)方面的某些錯(cuò)誤而導(dǎo)致復(fù)議請求的否定，稅務(wù)師應(yīng)以書面形式向申請人作出說明，并提示其今后應(yīng)吸取的教訓(xùn)。

（2）在復(fù)議機(jī)關(guān)作出變更、撤銷原具體行政行為的決定時(shí)，表明對代理復(fù)議的請求給予部分或全部肯定，可以認(rèn)為該項(xiàng)稅務(wù)代理的結(jié)局比較理想。稅務(wù)師應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并以書面的形式告知申請人如何執(zhí)行稅務(wù)復(fù)議決定，原已執(zhí)行的稅務(wù)行政行為如何糾正，涉及已納稅款、滯納金、罰款的退還應(yīng)如何辦理等。

（3）在復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為原具體行政行為有程序上的不足，決定被申請人補(bǔ)正時(shí)，稅務(wù)師可根據(jù)申請人的復(fù)議請求決定是否服從復(fù)議機(jī)關(guān)的裁決。如果原具體行政行為除有執(zhí)法程序上的不足外，還存在所依據(jù)的事實(shí)、根據(jù)不足或相互矛盾以及超越和濫用職權(quán)問題，已經(jīng)侵害了納稅人的合法權(quán)益，而復(fù)議決定未加以糾正，稅務(wù)師仍可與申請人研究通過進(jìn)一步的申訴得到解決。

（4）在復(fù)議機(jī)關(guān)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的不作為行為裁決應(yīng)在一定期限內(nèi)履行時(shí)，稅務(wù)師應(yīng)盡快與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，將所請求的辦稅事項(xiàng)予以完成，并以書面形式告知申請人。

注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師2022年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）