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小規(guī)模納稅人增值稅政策

【所屬章節(jié)】

第四章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】小規(guī)模納稅人增值稅政策

小規(guī)模納稅人增值稅政策

一、小規(guī)模納稅人增值稅政策

（一）基本政策

增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或銷售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納增值稅=當(dāng)期不含稅銷售額×征收率

1.小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算：不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）。

2.小規(guī)模納稅人征收率主要有：3%、5%。

3.當(dāng)期不含稅銷售額中的“當(dāng)期”即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，同一般納稅人一般計(jì)稅方法中的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

4.會(huì)計(jì)核算

一般通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”核算（不需要三級(jí)明細(xì)科目）。

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為的賬務(wù)處理：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

（二）小規(guī)模納稅人其他增值稅政策（調(diào)整）

1.自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

應(yīng)該注意的是，填寫于《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》相應(yīng)欄次的“銷售額”為含稅銷售額÷（1+1%）。

若納稅人將適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，其中部分選擇放棄減稅并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，這部分選擇放棄減稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”和“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”相應(yīng)欄次，此時(shí)填寫的“銷售額”為含稅銷售額÷（1+3%）。

2.自2023年1月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。

（1）適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受規(guī)定的免征增值稅政策。

（2）小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，按規(guī)定可以免征增值稅的銷售額，僅填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次，不填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

（3）對(duì)于適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。

（4）納稅人月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元，其中部分選擇放棄免稅并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，這部分選擇放棄減稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”和“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”相應(yīng)欄次。

（5）在判定月銷售額是否超過(guò)10萬(wàn)元時(shí)，銷售額中不包括銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，當(dāng)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額仍可免征增值稅，但銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”相應(yīng)欄次。

3.小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

4.按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

（三）增值稅起征點(diǎn)

1.按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）。

2.按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。

起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)繳增值稅。

增值稅起征點(diǎn)僅適用于個(gè)人，包括：小規(guī)模納稅人的個(gè)體工商戶和其他個(gè)人；不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

二、扣繳計(jì)稅方法

1.境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

2.境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

3.境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅銷售行為，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅款：

應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

使用“應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅”明細(xì)科目，該科目核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人為進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，包括國(guó)內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人。

2.進(jìn)口貨物征稅范圍

申報(bào)進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。

3.適用稅率

與增值稅一般納稅人在國(guó)內(nèi)銷售同類貨物的稅率相同（另有規(guī)定除外）。

4.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率，不得抵扣任何稅額。

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

5.進(jìn)口貨物在海關(guān)繳納的增值稅，符合規(guī)定的，憑借海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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