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【內(nèi)容導(dǎo)航】

消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的審核

【所屬章節(jié)】

第四章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報代理和納稅審核

【知識點(diǎn)】消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的審核

消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的審核

一、消費(fèi)稅納稅申報

消費(fèi)稅納稅申報是指納稅人按照消費(fèi)稅納稅申報要求，計算當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅額，填制消費(fèi)稅納稅申報表，在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報資料，履行消費(fèi)稅納稅申報義務(wù)。

二、消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的審核

消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個人。

消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)除生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)，還包括零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)。

（一）對生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅

1.通常情況下，消費(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)。

2.納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，除了直接對外銷售應(yīng)征消費(fèi)稅外，將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

（二）對委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)征稅

1.辨析真委托與假委托

“真委托”：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。

“假委托”：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照受托方銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

2.“真委托”業(yè)務(wù)中，委托方與受托方涉稅情形（假設(shè)均為一般納稅人）

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅基本規(guī)定

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。

納稅人委托個人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地自行繳納消費(fèi)稅。

4.受托方（非個人）代收代繳消費(fèi)稅

（1）交貨時代收代繳委托方消費(fèi)稅稅款。

（2）沒有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方追繳稅款，對受托方處應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格（不含增值稅）計算納稅：

沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅：

5.委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后的處理

（1）以不高于受托方的計稅價格直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅；

（2）以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅；

（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售且符合現(xiàn)行抵扣政策規(guī)定的，其委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅稅款可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除。

6.會計核算

委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（屬于可抵扣范圍）或以高于受托方計稅價格出售的，消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（不屬于可抵扣范圍）或直接用于銷售的（不高于受托方計稅價格）或用于繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。

（三）對進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅

1.納稅人為從事進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口人或其代理人；個人攜帶或郵寄入境的應(yīng)稅消費(fèi)品，由攜帶入境者或者收件人繳納消費(fèi)稅。

進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅由海關(guān)代征。

2.進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。

（四）對零售特定應(yīng)稅消費(fèi)品在零售環(huán)節(jié)征稅

1.“金銀鉑鉆”消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征收。

（1）“金銀鉑鉆”包含金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品。金銀首飾僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不包含鍍金、鍍銀首飾。

不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾（以下簡稱“非金銀首飾”），仍在生產(chǎn)銷售、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

（2）“金銀鉑鉆”消費(fèi)稅稅率為5%。

（3）對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。

（4）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

2.對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，稅率為10%。

（1）超豪華小汽車，是指每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。

（2）將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。

（3）超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率

國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額（不含增值稅）×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）

（五）對卷煙、電子煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅

1.卷煙除了在生產(chǎn)銷售、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅外，批發(fā)環(huán)節(jié)再征收一次。

（1）納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

（2）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征稅后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

（3）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率11%，并按0.005元/支加征從量稅。

（4）納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅；納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。

2.電子煙除了在生產(chǎn)銷售、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅外，批發(fā)環(huán)節(jié)再征收一次。

（1）電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)。

（2）電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%。

（3）納稅人批發(fā)電子煙的，按照批發(fā)電子煙的銷售額計算納稅。

（六）對移送使用應(yīng)稅消費(fèi)品在移送使用環(huán)節(jié)征稅

1.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面是指：

（1）用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；

（2）用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，在移送使用時應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

（1）實(shí)行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

（2）實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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