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所得稅和其他稅費會計核算

一、工業(yè)企業(yè)消費稅會計核算（掌握）

（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品賬務(wù)處理

納稅人用自產(chǎn)應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、抵償債務(wù)、投資入股按同類消費品最高售價作為消費稅計稅依據(jù)。

在銷售實現(xiàn)時：

借：應(yīng)收賬款、銀行存款等

　　長期股權(quán)投資

　　材料采購

應(yīng)付賬款

　　稅金及附加

　貸：主營業(yè)務(wù)收入（換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股等）

　　　庫存商品（抵償債務(wù)）

　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品賬務(wù)處理

自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。繳納消費稅時，按同類消費品的銷售價格計算；沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算。

用于其他方面的賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本等

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

（三）委托加工應(yīng)稅消費品繳納消費稅賬務(wù)處理

委托方收回應(yīng)稅消費品后：

1.以不高于受托方的計稅價格直接出售的不再繳納消費稅，委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費稅直接計入委托加工物資成本。

2.以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅，委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費稅記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”的借方。

3.繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售且符合現(xiàn)行消費稅抵扣政策規(guī)定的，其委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除，收回后記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”的借方。

二、土地增值稅會計核算（掌握）

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的會計核算

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計提土地增值稅時：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

實際繳納土地增值稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

　貸：銀行存款

2.納稅人采取預(yù)售方式銷售房地產(chǎn)的，對在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，稅務(wù)機關(guān)可以預(yù)征土地增值稅，納稅人按稅法規(guī)定預(yù)繳的土地增值稅：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

待項目辦理完土地增值稅清算時：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

若收到退回多繳的土地增值稅：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

若補繳土地增值稅，則作相反的會計分錄。

（二）非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的會計核算

非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對于地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)通過“固定資產(chǎn)清理”等科目核算，按轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳納的土地增值稅額：

借：固定資產(chǎn)清理

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

實際繳納土地增值稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

　貸：銀行存款

三、房產(chǎn)稅會計核算（掌握）

納稅人經(jīng)營自用的房屋，按從價計征計算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額；納稅人出租的房屋，按從租計征計算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅

實際繳納房產(chǎn)稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅

　貸：銀行存款

四、城鎮(zhèn)土地使用稅會計核算（掌握）

納稅人計提城鎮(zhèn)土地使用稅時：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

實際繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

　貸：銀行存款

五、資源稅會計核算（掌握）

1.直接銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會計核算

納稅人計提資源稅時：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅

實際繳納資源稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅

　貸：銀行存款

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會計核算

納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。

自用于其他方面的，視同銷售，按規(guī)定計提資源稅時：

借：生產(chǎn)成本、制造費用等

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅

實際繳納資源稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅

　貸：銀行存款

六、環(huán)境保護稅會計核算（掌握）

1.每月計算環(huán)境保護稅時：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交環(huán)境保護稅

2.每個季度結(jié)束后申報繳納時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交環(huán)境保護稅

　貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

七、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加會計核算（掌握）

1.納稅人計提時：

借：稅金及附加

　　固定資產(chǎn)清理

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

　　　　　　　—應(yīng)交教育費附加

　　　　　　　—應(yīng)交地方教育附加

2.實際繳納時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

　　　　　　—應(yīng)交教育費附加

　　　　　　—應(yīng)交地方教育附加

　貸：銀行存款

八、車船稅會計核算（掌握）

1.對于先計提后繳納的情況，納稅人計提車船稅時：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交車船稅

實際繳納車船稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交車船稅

　貸：銀行存款

2.對于先繳納后分攤的情況，納稅人繳納車船稅時：

借：預(yù)付賬款

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交車船稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交車船稅

　貸：銀行存款

以后各期分攤時：

借：稅金及附加

　貸：預(yù)付賬款

九、印花稅的會計核算（掌握）

1.納稅人繳納的印花稅可以不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。

購買印花稅票時，可以直接借記“稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

一次購買印花稅票金額較大，且分期使用的，可以先借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；待實際使用時，再借記“稅金及附加”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

2.納稅人也可以通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交印花稅”科目核算印花稅。

企業(yè)按應(yīng)計提的印花稅額，借記“稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交印花稅”科目；實際繳納印花稅時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交印花稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

一次購買印花稅票金額較大且分期使用的，可以先借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；待實際使用時，再借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交印花稅”科目，同時借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交印花稅”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

十、契稅的會計核算（掌握）

1.納稅人購買房屋、建筑物等固定資產(chǎn)的同時獲得土地使用權(quán)的，按應(yīng)計提的契稅：

借：在建工程、固定資產(chǎn)等

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交契稅

實際繳納契稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交契稅

　貸：銀行存款

納稅人可以不通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交契稅”科目核算契稅。

納稅人實際繳納契稅時：

借：在建工程、固定資產(chǎn)等

　貸：銀行存款

2.納稅人單獨購買土地使用權(quán)，按應(yīng)計提的契稅：

借：無形資產(chǎn)

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交契稅

實際繳納契稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交契稅

　貸：銀行存款

納稅人可以不通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交契稅”科目核算契稅。

納稅人實際繳納契稅時：

借：無形資產(chǎn)

　貸：銀行存款

3.房地產(chǎn)企業(yè)購入的土地使用權(quán)應(yīng)繳納的契稅視開發(fā)情況而定：

如果土地購入后就進行開發(fā)，則作為開發(fā)成本處理；

如果土地購入后僅作為土地儲備，則作為無形資產(chǎn)處理。

十一、車輛購置稅的會計核算（掌握）

1.納稅人可以不通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交車輛購置稅”科目核算車輛購置稅。

納稅人實際繳納車輛購置稅時：

借：固定資產(chǎn)等

　貸：銀行存款

2.納稅人也可以通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交車輛購置稅”科目核算車輛購置稅。

納稅人購置應(yīng)稅車輛或者免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，按應(yīng)計提或者補繳的車輛購置稅額：

借：固定資產(chǎn)

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交車輛購置稅

實際繳納車輛購置稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交車輛購置稅

　貸：銀行存款

所屬章節(jié)：第三章 涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法和涉稅會計核算

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2023年《涉稅服務(wù)實務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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