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增值稅征稅范圍及稅率

（一）基本范圍

其中，銷售服務的具體項目，需要重點辨析，下面將一一展開。

1.交通運輸服務（9%）

（1）包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。

（2）出租車公司向使用本公司自有出租車的司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅。

（3）水路運輸?shù)某套?、期租業(yè)務屬于水路運輸服務。

（4）航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務屬于航空運輸服務。

2.電信服務

（1）包括基礎電信服務（9%）、增值電信服務（6%）。

（2）衛(wèi)星電視信號落地轉接服務，屬于增值電信服務。

3.郵政服務（9%）

（1）包括郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務。

（2）不包括郵政儲蓄貸款業(yè)務（屬于金融服務）。

（3）郵政普遍服務、郵政特殊服務，免征增值稅。

4.建筑服務（9%）

（1）包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務、其他建筑服務。

（2）固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照“安裝服務”繳納增值稅。

（3）對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)，按照“修繕服務”繳納增值稅。

（4）納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。

（5）物業(yè)服務企業(yè)為業(yè)主提供裝修服務，按照“建筑服務”繳納增值稅。

5.金融服務

（1）貸款服務

是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

（2）直接收費金融服務

包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。

（3）保險服務

包括人身保險服務和財產(chǎn)保險服務。

被保險人獲得的保險賠付，不征收增值稅。

（4）金融商品轉讓

是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉讓。

納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉讓。

6.現(xiàn)代服務

（1）研發(fā)和技術服務

包括研發(fā)服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業(yè)技術服務。

（2）信息技術服務

包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務和信息系統(tǒng)增值服務。

（3）文化創(chuàng)意服務

包括設計服務（包括廣告設計、創(chuàng)意策劃等服務）、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。

（4）物流輔助服務

包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務、收派服務。

（5）租賃服務

（6）鑒證咨詢服務

翻譯服務和市場調查服務按照“咨詢服務”繳納增值稅。

（7）廣播影視服務

包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映）服務。

（8）商務輔助服務

①包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。

②拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入，按照“經(jīng)紀代理服務”繳納增值稅。

③納稅人提供武裝守護押運服務，按照“安全保護服務”繳納增值稅。

（9）其他現(xiàn)代服務

①納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

②自2018年1月1日起，納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

7.生活服務

是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動，包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務、其他生活服務。

（1）納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務”繳納增值稅。

（2）納稅人提供植物養(yǎng)護服務，按“其他生活服務”繳納增值稅。

（3）提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

（4）納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

（5）納稅人以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務的，按照“住宿服務”繳納增值稅。

（二）基本條件：四個

1.發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)

2.經(jīng)營性的業(yè)務活動

3.為他人提供的

4.有償?shù)?/p>

2.經(jīng)營性的業(yè)務活動

下列非經(jīng)營性業(yè)務活動，不征收增值稅：

（1）與應稅行為無關的財政補貼、資助或贊助、賠償金、違約金，發(fā)生拆遷補償收入等。

（2）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

②收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；

③所收款項全額上繳財政。

3.為他人提供的

下列為“自己人”提供的行為，不屬于增值稅的征收范圍：

（1）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務。

（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

（3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

（三）特殊規(guī)定

1.單用途/多用途商業(yè)預付卡

售卡方/支付機構從銷售方/特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單/多用途卡或接受單/多用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

2.視同銷售行為

一般納稅人發(fā)生視同銷售行為，應確認銷項稅額，同時，對應的進項稅額可以按規(guī)定抵扣。

（1）下列行為視同銷售貨物：

①將貨物交付其他單位或者個人代銷。

②銷售代銷貨物。

③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或投資者。

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送給其他單位或者個人。

（2）下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

①單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

②單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

③財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

（四）不征收增值稅的項目

1.財政補貼收入

（1）納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應按規(guī)定計算繳納增值稅。

（2）納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。

2.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金，不征收增值稅。

3.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權轉讓行為，不征收增值稅。

（五）適用稅率

1.納稅人銷售貨物、勞務、有形動產(chǎn)租賃服務或者進口貨物，除另有規(guī)定外，適用稅率為13%。

2.納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地使用權，銷售或者進口規(guī)定貨物，適用稅率為9%。

適用9%稅率的貨物：糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、沼氣、二甲醚；圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機等。

3.納稅人銷售上述之外的服務、無形資產(chǎn)，適用稅率為6%。

4.納稅人出口貨物、勞務或者境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，除另有規(guī)定外，稅率為零。

5.兼營行為

納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（簡稱“應稅銷售行為”）適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

（1）兼有不同稅率的應稅銷售行為，從高適用稅率。

（2）兼有不同征收率的應稅銷售行為，從高適用征收率。

（3）兼有不同稅率和征收率的應稅銷售行為，從高適用稅率。

6.混合銷售

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。

7.具有混合銷售特征但按兼營處理的行為

（1）納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或征收率計算納稅。（按兼營處理）

（2）一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。（按兼營處理）

（3）一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。（按兼營處理）

所屬章節(jié)：第四章 貨物和勞務稅納稅申報代理和納稅審核

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2023年《涉稅服務實務》高效基礎班授課講義

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