基礎(chǔ)不牢地動(dòng)山搖，稅務(wù)師考試考核特點(diǎn)之一就是注重基礎(chǔ)，所以備考時(shí)，基礎(chǔ)打好是很重要的！東奧會(huì)計(jì)在線為同學(xué)們整理了稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目預(yù)習(xí)階段考點(diǎn)，希望同學(xué)們堅(jiān)持備考，打好基礎(chǔ)！

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取得規(guī)定的扣稅憑證

納稅人取得的扣稅憑證若不符合法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

1.增值稅專用發(fā)票的審核

從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額一般為準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的審核

進(jìn)口貨物從海關(guān)處取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的稅額一般為準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.境外納稅人完稅憑證的審核

自境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代扣代繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予抵扣。

4.農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的審核

（1）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的，按注明的增值稅額抵扣。

納入全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點(diǎn)的納稅人在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶對(duì)符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣稅憑證進(jìn)行用途確認(rèn)，并按規(guī)定計(jì)算用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期計(jì)算加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。（新增）

（2）從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）取得（或開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票（或收購(gòu)發(fā)票）的，以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（4）2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為9%。在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則再加計(jì)1%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（扣除率合計(jì)為10%）。

（5）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

5.通行費(fèi)發(fā)票的審核

（1）納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

6.國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證的審核

（1）納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

（2）允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

（3）納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購(gòu)買(mǎi)方“名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

（4）納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%。

（5）納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。

（6）納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。

7.機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票的審核（新增）

機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票審核的重點(diǎn)為取得的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票是否符合規(guī)定，是否合法有效。

審核納稅人是否以消費(fèi)者身份購(gòu)置“新車(chē)”時(shí)取得機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票；是否存在購(gòu)置“二手車(chē)”或者經(jīng)營(yíng)用車(chē)輛取得機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票作為抵扣憑證。

審核取得的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票是否符合相關(guān)規(guī)定，是否按照“一車(chē)一票”原則開(kāi)具；填寫(xiě)機(jī)動(dòng)車(chē)的車(chē)輛識(shí)別代號(hào)、車(chē)架號(hào)是否與實(shí)際相符；是否按全部?jī)r(jià)款如實(shí)開(kāi)具。

審核機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票按規(guī)定在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)或通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶進(jìn)行用途確認(rèn)。

8.納稅申報(bào)表：對(duì)應(yīng)填報(bào)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）—一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）第6行：“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”，反映納稅人本期購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得（開(kāi)具）的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票情況。

①?gòu)男∫?guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得增值稅專用發(fā)票情況填寫(xiě)在本欄。

②“稅額”欄=農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或者收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)×9%+增值稅專用發(fā)票上注明的金額×9%。上述公式中的“增值稅專用發(fā)票”是指納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得的專用發(fā)票。

（2）第8a行：“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”，填寫(xiě)納稅人將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物時(shí)加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）第8b行：“其他”，納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入本欄“稅額”中。

所屬章節(jié)：第四章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2023年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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