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計稅依據(jù)與稅率審核（熟悉）

消費稅實行從價定率、從量定額、復(fù)合計稅方法計算應(yīng)納稅額，計稅依據(jù)包括應(yīng)稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量兩種形式。

（一）銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的審核

1.實行從價定率征稅辦法的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)為銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

應(yīng)稅消費品的計稅銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

（1）審核自營門市部銷售價格。納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算消費稅。

（2）審核應(yīng)稅消費品以物易物、以貨抵債、投資入股。

通常情況下，消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點。

納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，除了直接對外銷售應(yīng)征消費稅外，將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、抵償債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費稅。

自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)，按同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格計算消費稅。

2.審核關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價。

對啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。

3.對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)在收取時并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。

4.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

（二）對移送使用應(yīng)稅消費品在移送使用環(huán)節(jié)征稅的審核

1.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于其他方面是指：

（1）用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；

（2）用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，在移送使用時應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

（2）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

（三）委托加工應(yīng)稅消費品的審核

1.委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。

2.委托加工業(yè)務(wù)中，委托方與受托方涉稅情形（假設(shè)均為一般納稅人）

3.委托加工應(yīng)稅消費品消費稅基本規(guī)定

委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。

納稅人委托個人加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地自行繳納消費稅。

4.受托方（非個人）代收代繳消費稅

（1）交貨時代收代繳委托方消費稅稅款。

（2）沒有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機關(guān)向委托方追繳稅款，對受托方處應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

（3）委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格（不含增值稅）計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

5.委托方收回應(yīng)稅消費品后的處理

（1）以不高于受托方的計稅價格直接出售的，不再繳納消費稅；

（2）以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅；

（3）委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售且符合現(xiàn)行抵扣政策規(guī)定的，其委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅稅款可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除。

6.會計核算

委托加工收回應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（屬于可抵扣范圍）或以高于受托方計稅價格出售的，消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方；

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（不屬于可抵扣范圍）或直接用于銷售的（不高于受托方計稅價格）或用于繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。

（四）對進口應(yīng)稅消費品在進口環(huán)節(jié)征稅的審核

1.納稅人為從事進口應(yīng)稅消費品的進口人或其代理人；

個人攜帶或郵寄入境的應(yīng)稅消費品，由攜帶入境者或者收件人繳納消費稅。

進口環(huán)節(jié)消費稅由海關(guān)代征。

2.進口環(huán)節(jié)消費稅按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。

（五）對卷煙、電子煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅的審核

1.卷煙除了在生產(chǎn)銷售、委托加工、進口環(huán)節(jié)征收消費稅外，批發(fā)環(huán)節(jié)再征收一次。

（1）納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。

（2）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征稅后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

（3）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率11%，并按0.005元/支加征從量稅。

（4）納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅；納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。

2.電子煙除了在生產(chǎn)銷售、進口環(huán)節(jié)征收消費稅外，批發(fā)環(huán)節(jié)再征收一次。

（1）電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)。

（2）電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%。

（3）納稅人批發(fā)電子煙的，按照批發(fā)電子煙的銷售額計算納稅。

（六）對金銀首飾、超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的審核

1.“金銀鉑鉆”消費稅改為零售環(huán)節(jié)征收

（1）“金銀鉑鉆”包含金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品。金銀首飾僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不包含鍍金、鍍銀首飾。

不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾（以下簡稱“非金銀首飾”），仍在生產(chǎn)銷售、委托加工、進口環(huán)節(jié)征收消費稅。

（2）“金銀鉑鉆”消費稅稅率為5%。

（3）對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。

（4）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。

2.超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費稅

對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%。

（1）超豪華小汽車，是指每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。

（2）將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。

（3）超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費稅應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率

國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車，消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算。消費稅應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額（不含增值稅）×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）

（七）消費稅稅率的審核

1.定額稅率：啤酒、黃酒、成品油。

啤酒分為甲類和乙類，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。按照出廠價格是否超過3000元/噸（含包裝物及包裝物押金，不含增值稅）劃分檔次。啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。

2.比例稅率和定額稅率雙重征收形式（適用復(fù)合計稅方法）：白酒、卷煙。

3.比例稅率：除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項應(yīng)稅消費品。

4.從高適用稅率的兩種情況：

（1）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；

（2）將適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的。

所屬章節(jié)：第一章  貨物勞務(wù)稅納稅審核和納稅申報

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2024年《涉稅服務(wù)實務(wù)》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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