只有持之以恒的學(xué)習(xí)，才能在稅務(wù)師考試中取得優(yōu)異的成績。東奧會(huì)計(jì)在線在下文中整理了《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目預(yù)習(xí)階段基礎(chǔ)考點(diǎn)，希望同學(xué)們能夠珍惜這份預(yù)習(xí)資料，充分利用它來提升自己的備考效果。

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企業(yè)所得稅收入總額的審核

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。

一、銷售貨物收入

1.銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款等

　貸：主營業(yè)務(wù)收入等

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）等

二、提供勞務(wù)收入

1.企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，另有規(guī)定除外。

2.持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的勞務(wù)。

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

三、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入和股息、紅利等權(quán)益性投資收益

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

四、利息收入

（一）企業(yè)所得稅基本規(guī)定

利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

（二）利息收入稅會(huì)差異

1.增值稅規(guī)定

（1）企業(yè)收取的利息收入屬于金融服務(wù)中的貸款服務(wù)，其增值稅稅率為6%。

（2）存款利息不屬于增值稅征稅范圍。

2.企業(yè)所得稅規(guī)定

第一，金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二，金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

第三，金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進(jìn)行單獨(dú)核算，不能單獨(dú)核算的不得適用上述優(yōu)惠政策。

3.利息收入的稅會(huì)處理差異

第一，確認(rèn)利息收入的時(shí)間不同。

會(huì)計(jì)處理：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提確認(rèn)收入。

企業(yè)所得稅：按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二，已沖減利息收入的應(yīng)收未收利息以后年度收回時(shí)的處理不同。

企業(yè)所得稅：金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

會(huì)計(jì)處理：轉(zhuǎn)作表外核算。沒有納入當(dāng)期利潤總額，應(yīng)納稅所得額需調(diào)增。

第三，確認(rèn)利息收入的金額可能不同。

如果貸款合同利率與其實(shí)際利率不相同：

會(huì)計(jì)處理：按實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。

企業(yè)所得稅：可以按實(shí)際利率法確認(rèn)收入。

在實(shí)際執(zhí)行中，為避免企業(yè)過度享受國債利息收入等免稅收入稅收優(yōu)惠，對(duì)于此類可以享受免稅的利息收入不能按實(shí)際利率法確認(rèn)收入。

五、租金收入

（一）企業(yè)所得稅基本規(guī)定

1.租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

（二）租金收入稅會(huì)差異

1.租金收入的稅務(wù)處理

（1）增值稅：納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不視同銷售不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅。

（2）企業(yè)所得稅：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價(jià)款按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（3）房產(chǎn)稅：注意區(qū)分從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征的規(guī)定。對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

（4）印花稅：對(duì)出租房產(chǎn)，按照租賃合同記載金額計(jì)稅。

2.租金收入的稅會(huì)差異

會(huì)計(jì)處理：在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，出租人應(yīng)當(dāng)采用直線法或其他系統(tǒng)合理的方法，將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入。其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的消耗模式的，出租人應(yīng)當(dāng)采用該方法。

企業(yè)在會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅上選擇分期確認(rèn)收入情況下，企業(yè)對(duì)于一次性提前預(yù)收跨年度租金收入或全額一次性開具增值稅發(fā)票的，按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定，其繳納的增值稅和稅金及附加會(huì)與會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅稅務(wù)處理存在差異。

在免租金的情形下，企業(yè)所得稅、增值稅與房產(chǎn)稅存在稅種間的差異。

六、特許權(quán)使用費(fèi)收入

特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

七、接受捐贈(zèng)收入

接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

八、其他收入

企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括：

1.企業(yè)資產(chǎn)溢余收入。

2.逾期未退包裝物押金收入。

3.確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)。

4.已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

5.債務(wù)重組收入。

6.補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

所屬章節(jié)：第二章 所得稅納稅審核和納稅申報(bào)

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2024年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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