取得境外所得的個(gè)人所得稅政策_(dá)25年涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：姜喆2024-12-26 13:49:14

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取得境外所得的個(gè)人所得稅政策_(dá)25年涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)考點(diǎn)

取得境外所得的個(gè)人所得稅政策

1.所得來(lái)源地確定

下列所得，為來(lái)源于中國(guó)境外的所得：

劃分原則	具體規(guī)定
發(fā)生地原則	因任職、受雇、履約等在中國(guó)境外提供勞務(wù)取得的所得
	在中國(guó)境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的所得
	在中國(guó)境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得
使用地原則	將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境外使用而取得的所得
使用地原則	許可各種特許權(quán)在中國(guó)境外使用而取得的所得
支付地原則	中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織支付且負(fù)擔(dān)的稿酬所得
	中國(guó)境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人支付且負(fù)擔(dān)的偶然所得
	從中國(guó)境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得
財(cái)產(chǎn)所在地原則	轉(zhuǎn)讓中國(guó)境外的不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)（以下稱“權(quán)益性資產(chǎn)”）

反避稅的規(guī)定：轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)，該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前3年（連續(xù)36個(gè)公歷月份）內(nèi)的任一時(shí)間，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上直接或間接來(lái)自位于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)的，取得的所得為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

2.境外所得抵免限額計(jì)算方法

（1）第一步：先分別計(jì)算居民個(gè)人境內(nèi)和境外綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額和來(lái)源于境外的其他分類所得的應(yīng)納稅額。

來(lái)源于境外的經(jīng)營(yíng)所得，按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用來(lái)源于同一國(guó)家（地區(qū)）以后年度的經(jīng)營(yíng)所得按中國(guó)稅法規(guī)定彌補(bǔ)。

（2）第二步：計(jì)算來(lái)源于同一國(guó)家（地區(qū)）的各項(xiàng)所得的抵免限額。

來(lái)源于一國(guó)（地區(qū)）所得的抵免限額=①+②+③

（3）第三步：確定可抵免的境外所得稅稅額。

可抵免的境外所得稅稅額，是指居民個(gè)人取得境外所得，依照該所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）稅收法律應(yīng)當(dāng)繳納且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅額。

可抵免的境外所得稅額不包括以下情形：

①按照境外所得稅法律屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅額；

②按照我國(guó)政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門(mén)簽訂的避免雙重征稅安排規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅額；

③因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

④境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/p>

⑤按照我國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款。

（4）第四步：按照孰低原則確定來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）的實(shí)際抵免額及結(jié)轉(zhuǎn)抵免情況。

（5）稅收饒讓：居民個(gè)人從與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定饒讓條款規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為居民個(gè)人實(shí)際繳納的境外所得稅稅額按規(guī)定申報(bào)稅收抵免。

（6）追溯抵免：居民個(gè)人已申報(bào)境外所得、未進(jìn)行稅收抵免，在以后納稅年度取得納稅憑證并申報(bào)境外所得稅收抵免的，可以追溯至該境外所得所屬納稅年度進(jìn)行抵免，但追溯年度不得超過(guò)5年。自取得該項(xiàng)境外所得的5個(gè)年度內(nèi)，境外征稅主體出具的稅款所屬納稅年度納稅憑證載明的實(shí)際繳納稅額發(fā)生變化的，按實(shí)際繳納稅額重新計(jì)算并辦理補(bǔ)退稅，不加收稅收滯納金，不退還利息。3.“外派”相關(guān)規(guī)定

居民個(gè)人被境內(nèi)企業(yè)、單位、其他組織（以下稱“派出單位”）派往境外工作，取得的工資薪金所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)支付方不同，其稅務(wù)處理也不同，具體為：

支付或負(fù)擔(dān)方	稅務(wù)處理
由派出單位或者其他境內(nèi)單位支付或負(fù)擔(dān)	派出單位或者其他境內(nèi)單位應(yīng)按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳稅款
由境外單位支付或負(fù)擔(dān)	如果境外單位為境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)（以下稱“中方機(jī)構(gòu)”）的，可以由境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)預(yù)扣稅款，并委托派出單位向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
由境外單位支付或負(fù)擔(dān)	中方機(jī)構(gòu)未預(yù)扣稅款的或者境外單位不是中方機(jī)構(gòu)的，派出單位應(yīng)當(dāng)于次年2月28日前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員情況，包括：外派人員的姓名、身份證件類型及身份證件號(hào)碼、職務(wù)、派往國(guó)家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、派遣期限、境內(nèi)外收入及繳稅情況等

4.居民個(gè)人取得境外所得的稅收征收管理

項(xiàng)目	具體規(guī)定
申報(bào)時(shí)間	取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報(bào)納稅
申報(bào)地點(diǎn)	（1）應(yīng)當(dāng)向中國(guó)境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào) （2）在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)
納稅年度確定	取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的，取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對(duì)應(yīng)的我國(guó)納稅年度
抵免憑證	（1）除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)提供境外征稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明、稅收繳款書(shū)或者納稅記錄等納稅憑證，未提供符合要求的納稅憑證，不予抵免（2）納稅人確實(shí)無(wú)法提供納稅憑證的，可同時(shí)憑境外所得納稅申報(bào)表（或者境外征稅主體確認(rèn)的繳稅通知書(shū)）以及對(duì)應(yīng)的銀行繳款憑證辦理境外所得抵免事宜