增值稅作為我國稅制改革的重頭戲，也即將要迎來立法。近日，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局公布了《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》，小奧整理了其中內(nèi)容，并與現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行了對比，希望能夠有利于稅務(wù)師考生們進(jìn)行理解。

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直播回顧：名師解讀增值稅法（征求意見稿）的主要變化和影響

同學(xué)們一定都很關(guān)心增值稅法（征求意見稿）與現(xiàn)在所實(shí)行的稅收政策相比有哪些不同，小奧將《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》與不斷修訂的《增值稅暫行條例》和“營改增”36號文件進(jìn)行了簡單的對比，希望可以幫助同學(xué)們更直觀地感受到增值稅法（征求意見稿）所帶來的變化。

對比來看，本次公布的增值稅法（征求意見稿）大體上遵循稅制框架總體不變的原則，也就是增值稅法（征求意見稿）跟現(xiàn)行的增值稅條例等政策基本上沒有大的變化，稅收負(fù)擔(dān)也不會有過大的波動(dòng)。但增值稅法（征求意見稿）也有許多的變化之處，如增值稅的起征點(diǎn)得到了提高，不再區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而征收率也一律為3%。

增值稅法（征求意見稿）同時(shí)也確定了增值稅為價(jià)外稅，應(yīng)稅交易的計(jì)稅價(jià)格不包括增值稅額。這進(jìn)一步鞏固了營改增的成果，兼顧了立法和宏觀調(diào)控的需要，實(shí)現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的升級、新舊動(dòng)能的轉(zhuǎn)換，有利于中國企業(yè)競爭力的提高。

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《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》共9章47條，其主要內(nèi)容如下：

（一）關(guān)于征稅范圍。《征求意見稿》基本延續(xù)了《條例》的規(guī)定，為鞏固營改增成果，將“加工、修理修配勞務(wù)”并入“服務(wù)”，將“銷售金融商品”從“服務(wù)”中單列，即增值稅的征稅范圍為，在境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品，以及進(jìn)口貨物。

（二）關(guān)于納稅人和扣繳義務(wù)人。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，《 征求意見稿》規(guī)定，在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易且銷售額達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，以及進(jìn)口貨物的收貨人，為增值稅的納稅人。銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，不是增值稅納稅人，但可以自愿選擇登記為增值稅納稅人繳納增值稅。境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

（三）關(guān)于稅率和征收率。為鞏固營改增及深化增值稅改革成果，《征求意見稿》對《條例》中規(guī)定的稅率進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，將銷售貨物、加工修理修配服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、以及進(jìn)口貨物等適用稅率調(diào)整為13%；將銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品等貨物的適用稅率調(diào)整為9%；銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、金融商品的適用稅率為6%，保持不變。同時(shí)，明確增值稅征收率為3%。

（四）關(guān)于銷售額。《征求意見稿》基本延續(xù)了《條例》的現(xiàn)行規(guī)定，明確銷售額是納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益。

（五）關(guān)于期末留抵退稅制度。為鞏固深化增值稅改革成果，按照增值稅原理，《征求意見稿》借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，建立期末留抵退稅制度，并授權(quán)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定具體辦法。

（六）關(guān)于混合銷售、兼營的規(guī)定。為鞏固營改增成果，解決納稅人特殊情形的征稅問題，《征求意見稿》延續(xù)“混合銷售”從主、“兼營”分別核算納稅的理念，明確混合銷售應(yīng)從主適用稅率或者征收率；兼營應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。

（七）關(guān)于稅收減免。《征求意見稿》沿用了《條例》和原營業(yè)稅暫行條例中的法定免稅項(xiàng)目；同時(shí)明確除法定免稅以外，根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū){稅人經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

（八）關(guān)于計(jì)稅期間。為落實(shí)深化“放管服”改革精神，進(jìn)一步減少納稅人辦稅頻次，減輕納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)，《征求意見稿》取消“1日、3日和5日”等三個(gè)計(jì)稅期間，新增“半年”的計(jì)稅期間。

（九）關(guān)于稅收征管。結(jié)合征管實(shí)踐，《征求意見稿》明確增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托海關(guān)代征。明確了納稅人、扣繳義務(wù)人的如實(shí)申報(bào)義務(wù)、發(fā)票管理及法律責(zé)任的原則性規(guī)定。

（十）關(guān)于過渡期安排。為平穩(wěn)過渡，本法公布前出臺的稅收政策，確需延續(xù)的，按照國務(wù)院規(guī)定最長可以延至本法施行后的五年止。待過渡期結(jié)束，按照《征求意見稿》第三十條，根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院可以制定專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案后繼續(xù)執(zhí)行。

增值稅法（征求意見稿）是不斷深化改革、落實(shí)減稅降負(fù)政策的成果，該法的公布，會為稅收行業(yè)帶來新的發(fā)展機(jī)遇。正在備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們也應(yīng)多多關(guān)注相關(guān)政策和行業(yè)動(dòng)態(tài)，把握時(shí)代風(fēng)向，才能夠發(fā)揮自己的才能。

說明：本文中政策性內(nèi)容來源于中華人民共和國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局，由東奧會計(jì)在線整理發(fā)布。因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧會計(jì)在線提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)。

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