在增值稅制度中，銷項(xiàng)稅額是指納稅人在銷售商品、提供勞務(wù)或其他應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，根據(jù)銷售額和適用的增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅金額。具體來(lái)說(shuō)：

定義：銷項(xiàng)稅額是納稅人向購(gòu)買方收取的增值稅金額，是銷售環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的增值稅。

計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

其中，銷售額是指納稅人銷售商品或提供勞務(wù)所取得的全部?jī)r(jià)款，包括貨幣和非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的全部?jī)r(jià)款，但不包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額本身。

抵扣機(jī)制：在增值稅制度下，納稅人可以將購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而減少應(yīng)繳納的增值稅額。

會(huì)計(jì)處理：銷項(xiàng)稅額通常會(huì)在企業(yè)的銷售收入中單獨(dú)列示，并在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)注明。企業(yè)在申報(bào)增值稅時(shí)，將銷項(xiàng)稅額與可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較，計(jì)算出應(yīng)繳納的增值稅額。

1.一般情況

企業(yè)出售固定資產(chǎn)，如果固定資產(chǎn)是在2009年1月1日之后購(gòu)進(jìn)或者自制的(一般納稅人)，且已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么在出售時(shí)應(yīng)按照適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。適用稅率一般為13%(動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)，如機(jī)器設(shè)備等)或9%(不動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)，如房屋建筑物等)。

計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷(1+適用稅率)×適用稅率。

例如，企業(yè)出售一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，含稅售價(jià)為11300元，該設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)間在2009年1月1日之后且已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，適用稅率為13%。則不含稅銷售額=11300÷(1+13%)=10000元，銷項(xiàng)稅額=10000×13%=1300元。

2.特殊情況-簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

如果固定資產(chǎn)是在2009年1月1日之前購(gòu)進(jìn)的，或者是營(yíng)改增之前購(gòu)進(jìn)的不動(dòng)產(chǎn)，一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

對(duì)于動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)(如機(jī)器設(shè)備等)，按照3%征收率減按2%征收增值稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+3%)×2%。

銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的區(qū)別：

一.概念定義

銷項(xiàng)稅額：是指公司向客戶銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按照銷售額與規(guī)定稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。

它是企業(yè)銷售額中含有的增值稅，是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，根據(jù)銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。具體來(lái)說(shuō)，銷項(xiàng)稅額是企業(yè)向國(guó)家財(cái)政繳納的稅款，屬于企業(yè)的負(fù)債，是應(yīng)交增值稅的一部分。

進(jìn)項(xiàng)稅額：是指公司向供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。它是企業(yè)購(gòu)買成本中含有的增值稅，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間，從供應(yīng)商獲取貨物、勞務(wù)和服務(wù)時(shí)，所需繳納的稅款，即可以認(rèn)為是企業(yè)以金錢的形式向政府購(gòu)買貨物、勞務(wù)和服務(wù)的稅款。進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)支付的稅款，屬于企業(yè)的資產(chǎn)，是應(yīng)收增值稅的一部分。

二.計(jì)算公式

銷項(xiàng)稅額：計(jì)算公式為銷售額(不含稅)×稅率，或者銷售額(含稅)÷(1+稅率)×稅率。這里的銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

銷項(xiàng)稅額抵減的賬務(wù)處理是會(huì)計(jì)工作中的重要環(huán)節(jié)，主要涉及到增值稅的核算與管理。

銷項(xiàng)稅額抵減是指一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。這一處理主要出現(xiàn)在按一般計(jì)稅方法計(jì)稅并允許差額納稅的情況下。

1.銷項(xiàng)稅額抵減的會(huì)計(jì)分錄

當(dāng)銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，需要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)處理，具體的會(huì)計(jì)分錄如下：

借方科目：

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)：記錄企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的增值稅額。

貸方科目：

銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有

(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅稅額;

(2)從海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額;

(3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)按扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(4)從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

(5)一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額和規(guī)定的方法計(jì)算的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

(6)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額。

房地產(chǎn)企業(yè)銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+稅率)×稅率

銷項(xiàng)稅額是銷售方根據(jù)納稅期內(nèi)的銷售額計(jì)算出來(lái)的，并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。

銷項(xiàng)稅額是納稅人按規(guī)定自行計(jì)算出來(lái)的，計(jì)算依據(jù)是不含增值稅的銷售額。

銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。與銷售有因果連帶關(guān)系的價(jià)外收費(fèi)都應(yīng)看作是含稅銷售額，即向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入，再并入銷售額計(jì)稅。

所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

價(jià)格構(gòu)成公式：價(jià)格=成本+利潤(rùn)+稅金(價(jià)內(nèi)稅)

進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=不含增值稅的價(jià)格×增值稅稅率=買價(jià)×扣除率

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率=含增值稅銷售額÷(1+稅率)×稅率

銷項(xiàng)稅額是銷售方根據(jù)納稅期內(nèi)的銷售額計(jì)算出來(lái)的，并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。

銷項(xiàng)稅額是納稅人按規(guī)定自行計(jì)算出來(lái)的，計(jì)算依據(jù)是不含增值稅的銷售額。

銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。與銷售有因果連帶關(guān)系的價(jià)外收費(fèi)都應(yīng)看作是含稅銷售額，即向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入，再并入銷售額計(jì)稅。

所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。